Уведомление о кик

Сроки подачи уведомлений и сдачи отчетности по иностранным счетам, компаниям и КИК (контролируемым иностранным компаниям)

Федеральным законом от 24.11.2014 г. №376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли КИК и доходов иностранных организаций)» с 2015 года в дополнение к обязанности налогоплательщиков сообщить в налоговые органы об открытии (закрытии) расчетных счетов за рубежом была введена обязанность уведомлять об участии в иностранных организациях, иностранных структурах без образования юридического лица, а также о наличии контролируемых иностранных компаний (КИК).

Физические лица – налоговые резиденты РФ, в соответствии с ст. 25.14 НК РФ, независимо от того являются они или нет индивидуальными предпринимателями, должны направлять соответствующие уведомления в налоговые органы в срок, установленный действующим законодательством. Они могут быть поданы как на бумажном носителе, так и в электронной форме, лично, или через уполномоченного представителя.

Стоит отметить, что в случае непредставления (или представления недостоверных сведений) уведомления в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, а также Кодексом об административных правонарушений предусмотрена ответственность для физических лиц, в виде штрафов, вплоть до 100 000 рублей.

Мы подготовили систематизацию обязанностей по подаче уведомлений, в том числе на примере иностранной компании, зарегистрированной 01.11.2017 г.

Основания

Сроки по действующему законодательству

Пример

Ответственность

Подача уведомления

Об участии в Иностранной компании (ИК)

Ч. 3 ст. 25.14 НК РФ:

уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления.

Если физическое лицо, не являвшееся налоговым резидентом РФ в момент возникновения оснований для представления уведомления, признается налоговым резидентом РФ по итогам этого календарного года, то уведомление представляется таким физическим лицом в срок не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом. Указанное уведомление представляется физическим лицом при наличии у него на 31 декабря календарного года, по итогам которого такое физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, доли участия в иностранной организации, размер которой превышает 10%.

В случае, если после представления уведомления основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.

В случае прекращения участия в иностранных организациях (ликвидации) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (ликвидации).

Если ИК была зарегистрирована 01.11.2017 г., то уведомление об участии в такой компании необходимо подать не позднее 01.02.2018 г.

Ответственность предусмотрена ч. 2 ст. 129.6 НК РФ в виде штрафа в размере 50 000 руб. за каждую «скрытую» иностранную организацию.

Так как данное уведомление подается однократно, то взимается штраф в данном случае тоже только однократно в отношении каждой скрытой организации. Также действует общий срок давности привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, установленный ст. 113 НК РФ, — лицо может быть привлечено к ответственности в течении трех лет со дня совершения правонарушения. Соответственно лицо может быть привлечено к ответственности за совершение данного деяния до 01.02.2021 года.

О наличии Контролируемой Иностранной Компании (КИК)*

Ч. 2 ст. 25.14 НК РФ: если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компанияхпредставляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 (НДФЛ) или 25 (Налог на прибыль организаций) настоящего Кодекса.

Налоговый период по НДФЛ — календарный год с 1 января по 31 декабря (ст. 216 НК РФ). Декларация по форме 3-НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода.

Если КИК была получена прибыль в 2017 году, то отчитываться о полученной прибыли и выплачивать дивиденды она будет в 2018 году. Соответственно, так как доход у физического (юридического) лица образуется в 2018 году, то сдать уведомление о КИК будет необходимо до 20 марта 2019 года.

Ответственность предусмотрена ч. 1 ст. 129.6 НК РФ в виде штрафа в размере 100 000 руб. за каждую «скрытую» контролируемую иностранную организацию.Так как уведомление о КИК подается каждый год, соответственно лицо может быть привлечено к ответственности неоднократно за одну и ту же иностранную компанию. Также действует общий срок давности привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, установленный ст. 113 НК РФ, — лицо может быть привлечено к ответственности в течении трех лет со дня совершения правонарушения.

Об открытии счета за рубежом

Ч. 2 и 7 ст. 12 Закона о валютном регулировании:

подается в срок не позднее 1 месяца со дня открытия (закрытия, изменения реквизитов) таких счетов (вкладов)

Если счет за рубежом был открыт 01.11.2017 г., то Уведомление о его открытии необходимо подать до 01.12.2017 г.

Ответственность предусмотрена в ч. ч. 2, 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ. В частности за нарушение сроков подачи уведомления предусмотрена административная ответственность в виде штрафа, в размере от 1 до 1,5 тысячи рублей, а за неподачу указанного уведомления – штраф в размере от 4 до 5 тысяч рублей.

Отчет о движении средств по счету физического лица

ч. 2 и 7 ст. 12 Закона о валютном регулировании:

Предоставляется ежегодно в срок до 1 июня года, следующего за годом открытия счета

Если счет за рубежом был открыт 01.11.2017 г., то первый Отчет необходимо представить до 01.06.2018 г.

За несоблюдение порядка представления отчетов по зарубежному счету предусмотрена административная ответственность по ч. ч. 6 – 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ. В частности за нарушение порядка представления отчета – штраф в размере от 2 до 3 тысяч рублей, за несоблюдение сроков: до 10 дней – штраф в размере от 300 до 500 рублей; от 10 до 13 дней – штраф в размере от 1 до 1,5 тысячи рублей; свыше 13 дней – штраф в размере от 2,5 до 3 тысяч рублей.

Отчет о прибыли КИК

Прибыль КИК определяется в порядке п. п. 1, 2 ст. 25.15 НК РФ.

Необходимо отразить информацию о прибыли в декларации по НДФЛ (п. 1.4 ст. 309.1 НК РФ).

· Дата фактического получения дохода зависит от того, составляет ли КИК финансовую отчетность (п. 1.1 ст. 223 НК РФ): составляет — 31 декабря года, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания финансового года по личному закону КИК;

· не составляет (обязанность не установлена личным законом) — 31 декабря года, следующего за календарным годом, за который определяется прибыль КИК.

Срок уплаты налога — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором получен доход (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с ст. 129.5 НК РФ в случае неуплаты или не полной уплаты сумм НДФЛ в результате не включения в налоговую базу по НДФЛ доли прибыли КИК, лицо привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 20% (но не менее 100 000 р.) от неуплаченной суммы НДФЛ.

Федеральным законом от 24.11.2014 №376-ФЗ установлен порядок привлечения к налоговой ответственности по данной статье. Пунктом 3 данного закона установлено, что при вынесении решений о привлечении к налоговой ответственности за налоговые периоды 2015 — 2017 годов ответственность, предусмотренная ст. 129.5 НК РФ не применяется, данная статья имеет силу только для налоговых периодов начиная с 2018 г.

Также действует общий срок давности привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, установленный ст. 113 НК РФ, — лицо может быть привлечено к ответственности в течении трех лет со дня совершения правонарушения.

*В случае если контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее ликвидации до даты, на которую в соответствии с п. 3 ст. 25.15 НК РФ для целей исчисления налоговой базы определяется доля контролирующего лица в прибыли КИК (до 31 декабря), прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица, а также не представляется уведомление о КИК (Письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-12-11/2/15505).

В случае, если доля участия лица в КИК определяется как менее 10 (25)% — лицо не признается контролирующим. Датой, на которую должен определяться статус контролирующего лица, признается дата, предусмотренная п. 3 ст. 25.15 НК РФ, а именно:

1. дата принятия у налогоплательщика решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу, на который приходится дата окончания финансового года

2. 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Если организация была создана в 2017 г., получила прибыль в 2017 финансовом году и:

· не приняла решение о ее распределении – дата получения дохода (определения прибыли) лица будет определяться как 31.12.2018

· приняла решение о распределении прибыли – дата получения дохода (определения прибыли) лица будет определяться как конкретная дата решения в 2018, 2019 году.

То есть, если на эту дату доля участия лица в иностранной организации составляет не более 10 (25)%, представлять уведомление о КИК (а равно отчитываться по её прибыли) не требуется.

Порядок заполнения уведомления о КИК

Порядок заполнения Уведомления о КИК приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@.

К общим требованиям по заполнению Уведомления можно отнести следующие:

  • заполняется в одном экземпляре от руки чернилами черного или синего цвета или с использованием компьютера;
  • не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать на бумажном носителе, скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя;
  • заполнение полей значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа;
  • заполнение текстовых полей производится заглавными печатными символами;
  • при распечатке Уведомления на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 — 18 пунктов.

Уведомление состоит из титульного листа, листа «Сведения о физическом лице», а также листов А, А1, Б, Б1, В, Г, Г1, Г2.

Если информация в каких-либо листах не имеет отношения к отчитывающимся организации или физлицу, эти листы сдаются, но не заполняются.

Если нужно заполнить информацию о нескольких иностранных организациях или структурах, заполняются, соответственно, несколько листов А – Г2.

Подробный порядок заполнения каждого листа Уведомления приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@.

Уведомление о КИК. Готовимся заранее

Уведомление о КИК должны подавать налогоплательщики, которые являются контролирующими лицами КИК. Форма уведомления о КИК пока окончательно не утверждена, однако уже есть ее проект. Расскажем, как заполнить этот документ.

Используйте пошаговые руководства:

  • Excel для финансового директора
  • Управленческий учет в вашей компании
  • Подведение итогов полугодия

В 2015 году в российском законодательстве появилось понятие контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) и контролирующих лиц. И у налогоплательщиков появилась обязанность подавать в налоговые органы уведомление о КИК. Первый раз такое уведомление надо будет сдать не позднее 20 марта 2017 года.

Форма уведомления о КИК, порядок его заполнения, а также формат представления в электронном виде пока не утверждены. Тем не менее, уже есть проект приказа об утверждении этих документов. Мы изучили этот документ и предлагаем вам заранее подготовиться к заполнению уведомления о КИК. Ведь многие компании уже сейчас предварительно понимают свой статус по отношению к иностранным компаниям, в которых имеют долю участия или осуществляют контроль, и настраивают бизнес-процессы по учету КИК.

Проект формы уведомления о КИК содержит показатели, аналогичные тем, что уже присутствуют в форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (далее – уведомление об участии), а также новые показатели.

  • Как обезопасить компанию от рисков внешнеторговых расчетов в период санкций

Какие новые данные надо отразить в уведомлении о КИК

В проекте формы уведомления о КИК есть показатели, совпадающие с данными, отражаемыми в уведомлении об участии:

  • сведения о КИК, являющейся иностранной организацией (лист А). Следует обратить внимание, что на данном листе присутствует показатель «Дата регистрации (инкорпорации)», который не указывается в уведомлении об участии;
  • сведения о КИК, являющейся иностранной структурой (лист Б);
  • раскрытие порядка участия налогоплательщика в КИК при наличии косвенного участия (лист Г). Особенность заполнения данного листа заключается в том, что в отличие от листа Г уведомления об участии, все показатели долей участия листа Г уведомления о КИК можно отражать с точности до 15 знаков дробной части (в уведомлении об участии – с точности до 5 знаков дробной части);
  • сведения о российской организации (лист Г1);
  • сведения об иностранной организации (лист Г2).

На всех перечисленных листах проекта формы уведомления о КИК, а также на листах, о которых пойдет речь далее, как и в уведомлении об участии, имеется показатель «Номер КИК/российской организации/иностранной организации». Этот показатель представляет собой цифровой уникальный номер компании, присваиваемый налогоплательщиком самостоятельно (например, ИО-00001), и который не должен присваиваться повторно другим компаниям, если такая компания перестает участвовать в цепочках владения налогоплательщика. Однако в проекте порядка заполнения уведомления о КИК не указывается, должны ли уникальные номера компаний совпадать с теми, которые указываются в уведомлении об участии.

  • Применение методов трансфертного ценообразования для неконтролируемых сделок

Как заполнить листы А1 и Б1 уведомления о КИК

Листы А1 и Б1 состоят из трех подразделов. При заполнении надо учесть несколько важных моментов.

В подразделе «Общие сведения» отражаются основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК, причем можно указывать несколько оснований.

В остальных подразделах детализируются основания из первого подраздела.

Для КИК-иностранной организации:

  • сведения об участии в КИК (то есть информация о фактической доле участия налогоплательщика в КИК). Здесь также следует обратить внимание на несоответствие между проектом формы и проектом формата Уведомления о КИК: форма предусматривает возможность отражения долей участия с точностью до 15 знаков дробной части, тогда как формат предусматривает возможность отражение таких показателей с точностью до 5 знаков дробной части;
  • сведения о контроле в отношении КИК.

Для КИК-иностранной структуры:

  • сведения об учреждении КИК;
  • сведения о контроле в отношении КИК.

Второй и третий подразделы уведомления о КИК заполнять не обязательно.

  • Какие правила трансфертного ценообразования применимы к каждому налогоплательщику

На что обратить внимание, заполняя лист В формы уведомления о КИК

Все показатели на листе В условно можно разделить на следующие блоки:

  • показатели, связанные с подходом к определению прибыли КИК;
  • показатели, отражающие сведения об аудите;
  • показатель доли прибыли в КИК;
  • показатели, отражающие основания освобождений от налогообложения прибыли КИК.

Алгоритм заполнения показателей, связанных с подходом к определению прибыли КИК, следующий:

  • если прибыль КИК определяется налогоплательщиком по данным финансовой отчетности КИК, то на листе обязательно надо указываются дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность, и дата составления такой финансовой отчетности;
  • если прибыль КИК определяется по правилам главы 25 НК РФ, то на листе необходимо указать дату, являющуюся последним днем периода, за который определяется прибыль КИК.

Среди показателей, отражающих сведения об аудите, обязательно указываются:

  • вид аудита, который проводился в отношении финансовой отчетности КИК (обязательный, добровольный) или указывается на то, что аудит такой отчетности не проводился;
  • если аудит проводился, то необходимо указать дату составления аудиторского заключения, а также наименования аудитора и страну его регистрации;

Показатель «Доля прибыли в КИК» заполняется обязательно. Долю прибыли можно отражать с точностью до 15 знаков дробной части.

В отношении оснований освобождений от налогообложения необходимо указать значения «да» или «нет» для каждого из возможных оснований (всего 8). При этом, оснований освобождения от налогообложения может быть указано одновременно несколько. Кроме того, если налогоплательщик укажет наличие оснований для освобождения от налогообложения, то ему обязательно потребуется приложить к уведомлению о КИК документы, подтверждающие соблюдение условий для применения таких освобождений (такие документы подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения).

Подтверждающими документами в данном случае могут являться:

  • налоговая отчетность КИК за соответствующий период;
  • расчет эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) КИК и средневзвешенной ставки по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии со ст.25.13-1 НК РФ;
  • сертификат налогового резидентства КИК за соответствующий период.

В заключение напомним о том, что данные в уведомлении о КИК должны соответствовать информации, которая есть в уведомлении об участии, а также быть полными и достоверными.

Благодарим за помощь в подготовке материала Павла Демина, старшего консультанта департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ

Чтобы обсудить статью, заходите в наши группы в соцсетях

Методические рекомендации по управлению финансами компании

  • Главное в работе Финансового директора в 2018 году

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *