Уголовная ответственность главного бухгалтера

С какой целью и как ведут черную бухгалтерию

Цели и причины появления на предприятиях черной бухгалтерии:

  • желание руководства сократить объем налоговой нагрузки;
  • недостаточный уровень профессионализма бухгалтера, который, чтобы не доводить этот факт до работодателя, не проводит в учете часть документов;
  • сотрудничество с недобросовестными контрагентами, которые не предоставляют полный комплект документов, необходимых для отражения операции в учете;
  • использование нелегальных схем получения заказов, оформления разрешительной документации в обход законодательных норм, что требует вливания неучтенных наличных средств в больших объемах.

Уход предприятий частично или полностью в теневой сектор экономики в ряде случаев обусловлен коррупционной составляющей в органах власти. Искоренение взяточничества на государственном уровне будет способствовать ликвидации незаконного обращения наличности в бизнесе.

Кто может вести черную бухгалтерию

Уровень организации двойной бухгалтерии в учреждениях зависит от масштабов деятельности и степени вовлеченности в теневые структуры. На малых предприятиях весь неофициальный учет может вестись самим руководителем в записной книжке. Крупные юридические лица иногда доходят до уровня полноценного тайного бухгалтерского учета с использованием программных продуктов, двойной записи на счетах учета, отчетами. Вся информация скрывается от посторонних глаз путем ограниченного допуска лиц к работе с данными, безопасность обеспечивается посредством выделения бухгалтерии отдельного сервера, который в любой момент может быть спрятан от контролирующих органов.

За организацию двойного учета на предприятии может отвечать не только руководитель, но и главный бухгалтер или отдел бухгалтерских работников.

Особенностью черной бухгалтерии является то, что она ведется по тем же принципам и правилам, что и официальная. Проводятся инвентаризации неучтенных активов, объединяются данные официального учета и неофициального для отражения полной картины финансового состояния предприятия. Такие организации по данным налоговых деклараций могут относиться к категории убыточных, фактическая же их прибыль может рассчитываться в миллионах.

Способы ведения

Приемы, используемые черной бухгалтерией:

  1. Осуществление части операций с привлечением фирм-однодневок.
  2. Перевод значительных сумм в оффшор.
  3. Незаконное обналичивание денег.
  4. Выплата всей суммы заработка работникам неофициально или проведение по официальным документам минимального оклада с доплатой оставшейся суммы «в конверте». Это так называемая серая зарплата.
  5. Фиктивные поставки.
  6. Составление подложной документации с использованием поддельных печатей.

Заподозрить наличие теневых зарплатных схем можно, если наемные работники предприятия были переведены на должности с существенным понижением заработной платы, при несоответствии внешнего вида сотрудников их уровню доходов. При анализе объявлений о наборе людей на вакантные должности сигналом для контролирующих органов является ситуация, когда заявленный размер заработка отличается от фактически переводимого на карту сотрудникам.

СПРАВОЧНО! Подозрения могут вызывать миллионные обороты предприятия и сохранение минимального уровня оплаты труда наемных работников.

Привлечение к ответственности работодателей в таких ситуациях может быть основано на свидетельских показаниях бывших сотрудников или на документации, отражающей осуществление незаконных операций, изъятой в ходе контрольных мероприятий. Существуют и схемы обналичивания средств с использованием инструмента фиктивного завышения заработка наемного персонала. Отражение в официальных источниках уровня доходов может потребоваться для оформления на сотрудников кредитов в «дружественных» банках.

В числе инструментария предпринимателей, практикующих двойную бухгалтерию, числятся:

  • оформление фиктивных документов на инвалидность работников;
  • работа с предпринимателями на спецрежиме по гражданско-правовому договору;
  • подача нулевых налоговых деклараций при наличии факта приобретения или продажи объектов недвижимости или транспортных средств;
  • отсутствие в декларациях сведений о произведенных экспортно-импортных операциях;
  • завышение суммы налогового вычета по НДС и частое обращение за возмещением из бюджета;
  • оформление большого количества кредитов и займов, общая сумма которых существенно превышает объем выручки;
  • обращение к услугам сторонних компаний по ведению бухгалтерского учета при отсутствии фактической деятельности;
  • ведение деятельности, которая не соответствует указанным в регистрационных документах направлениям работы.

Ответственность за ведение двойной бухгалтерии

Ведение двойной бухгалтерии в административном праве относится к группе грубых нарушений требований к учету, ответственность регулируется нормами ст. 15.11 КоАП. За первый случай нарушения к должностному лицу будет применено наказание в форме наложения штрафа в размере 5-10 тысяч рублей. За повторение действий, за которые уже был факт привлечения к ответственности, будет повышен размер административного штрафа до значения 10-20 тысяч рублей. Дополнительной мерой воздействия может быть дисквалификация на срок 1-2 лет.

ВАЖНО! Нарушение будет признано грубым, если налоги или показатели отчетности были занижены на 10% и более в денежном эквиваленте, если в учете зафиксированы фиктивные операции или отчетность не отражает всех результатов деятельности предприятия.

Законодатель дает предприятиям возможность избежать административного наказания. Для этого организация должна подать уточненную налоговую декларацию и произвести оплату рассчитанного налогового обязательства. Обязательным условием освобождения от ответственности виновных должностных лиц является перечисление пеней, которые начисляются вследствие искажения сведений в бухгалтерском учете.

Второй вариант устранения угрозы применения штрафных санкций – самостоятельное исправление ошибок до момента утверждения финансовой отчетности путем подачи пересмотренного комплекта отчетов.

При умышленном уклонении от уплаты налогов к нарушителям применяются нормы ст. 199 УК РФ:

  1. При крупном размере ущерба штраф предусмотрен в размере 100-300 тысяч рублей.
  2. Альтернативным вариантом наказания может быть назначение к уплате суммы годового или двухгодового размера заработка виновного лица.
  3. Вместо материальных форм наказаний могут назначаться принудительные работы, в дополнение накладываются ограничения по выбору мест работы: запрещено занимать определенные должности до 3 лет с момента установления ограничительных норм.
  4. Возможен вариант лишения свободы до 2 лет, совмещенный с ограничением в выборе направлений трудовой деятельности на период, равный 3 годам или менее (допускается снятие ограничения по занимаемым должностям).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! За неуплату страховых взносов применяются меры ответственности к должностным лицам, как и в случаях с неуплатой налоговых обязательств.

При особо крупных размерах нанесенного ущерба незаконной деятельностью или участии в сговоре группы лиц законодатель предусмотрел другую линию наказаний:

  1. Штраф в денежном выражении равен 200-500 тысяч рублей.
  2. Вместо фиксированной ставки штрафа может назначаться мера ответственности в сумме заработка виновного лица за 1-3 года.
  3. Альтернатива материальным взысканиям – работы принудительного характера в течение 5 лет (или меньше) с ограничением в устройстве на работы по некоторым должностям.
  4. Другая форма наказания – лишение свободы. Эта мера может применяться на срок до 6 лет, допускается объединение нормы с ограничением по перечню занимаемых должностей на протяжении 3 лет.

ВАЖНО! При погашении недоимок и в первом случае признания вины должностное лицо может быть освобождено от наказаний по нормам УК РФ.

При махинациях с денежными средствами, сокрытии их или имущественных активов к виновному лицу будут применены положения ст. 199.2 УК РФ.

>За что, при каких условиях и как могут наказать бухгалтера

Дисциплинарная ответственность

Работодатель может привлечь бухгалтера к дисциплинарной ответственности. Этот вид ответственности предусмотрен трудовым законодательством и наступает в связи с виновным неисполнением или ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей. Существует три вида дисциплинарных взысканий, а именно (ст. 192 ТК РФ):

  • замечание;
  • выговор;

увольнение.

Повторимся, что применить дисциплинарные взыскания к бухгалтеру можно лишь в случае, если им не были исполнены обязанности, прописанные в трудовом договоре. Так, нельзя объявить замечание за несвоевременное перечисление денежных средств контрагенту, если согласно трудовому договору и должностной инструкции бухгалтер за это не отвечает.

Помимо этого, по трудовому законодательству работодатель вправе уволить главного бухгалтера за принятие необоснованного решения повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ). Однако если в трудовом договоре не прописано, что главбух вправе принимать такие решения, то и уволить его за их принятие, по логике, нельзя. Однако, даже несмотря на это, безопаснее будет получать указания с визой директора. Подпись руководителя подтвердит, что решение принималось именно директором, а не лично бухгалтером. При исполнении устных поручений таких гарантий, к сожалению, нет.

Материальная ответственность

С любого работника (в том числе, и с главбуха) работодатель может взыскать материальный ущерб в сумме, которая не превышает среднемесячного заработка (ст. 238, 241 ТК РФ). Однако для этого трудовым договором с главным бухгалтером может быть предусмотрена материальная ответственность в полном размере ущерба (п. 8 ст. 243 ТК РФ). Но если в трудовом договоре про это ничего не сказано, то взыскивать ущерб в полном объеме работодатель не вправе (п. 10 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52).

Приведем пример «из жизни». По должностной инструкции бухгалтер отвечал за своевременное представление в ПФР персонифицированной отчетности. За опоздание компанию оштрафовали на 30 175 рублей. Организация штраф заплатила, но позднее ущерб взыскала с бухгалтера, поскольку трудовым договором была предусмотрена полная материальная ответственность главбуха (кассационное определение Костромского областного суда от 12.09.2011 № 33-1423).

Итак, про материальную ответственность желательно помнить следующее:

  • полная материальная ответственность возможна лишь для главного бухгалтера. Если условие о полной материальной ответственности содержится в трудовом договоре с обычным бухгалтером (не главным), то такое условие, по сути, является недействительным;
  • работодатель вправе обратиться в суд с требованием о возмещении ущерба в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ);
  • сами по себе ошибки бухгалтера не влекут уменьшения имущества работодателя (определение Московского городского суда от 08.11.10 № 33-34644).

С главным бухгалтером нельзя заключить отдельный договор о полной материальной ответственности, поскольку должность бухгалтера не закреплена в перечнях должностей, с которыми могут заключаться такие соглашения (постановление правительства РФ от 14.11.02 № 823, постановление Минтруда России от 31.12.02 № 85). Условие о полной материальной ответственности главбуха может закрепляться только в трудовом договоре с ним.

Административная ответственность бухгалтера

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения служебных обязанностей бухгалтер или руководитель могут привлекаться к административной ответственности (как должностные лица). Для этого должна быть установлена их вина и соблюдены сроки давности. На практике бухгалтер может попасть под действие некоторых статей КоАП РФ, например:

Нарушение

Ответственность

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).

Штраф от 2 000 до 3 000 рублей.

Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговую инспекцию или расчета по начисленным и уплаченным взносам во внебюджетный фонд (ст. 15.5 КоАП РФ, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей.

Непредставление сведений или документов в налоговую инспекцию или внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15.6, ч. 3, 4 ст. 15.33 КоАП РФ).

Штраф от 300 до 500 рублей.

Нарушение сроков и порядка представления информации по валютным операциям (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ)

Штраф от 4 000 до 5 000 рублей.

Обратите внимание: бухгалтера нельзя привлечь к административной ответственности, например, за нарушение сроков представления декларации, если согласно кадровым документам он не отвечает за соблюдение таких сроков.

Уголовная ответственность: бухгалтер рискует стать соучастником

Что касается уголовной ответственности, то она предусмотрена, в частности, за уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ). За такое преступление к ответственности может быть привлечен и бухгалтер. Однако потребуется доказать, что он действовал умышленно, и включал в декларацию заведомо ложные сведения с целью уклонения от налогообложения (пункты 7, 8 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.06 № 64). Также предусмотрена уголовная ответственность и за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов (ст. 199.1 УК РФ).

Чтобы уклонение от уплаты налогов было признано преступлением, уклонение должно быть совершено в крупном размере. Это означает, что сумма неуплаченных налогов должна либо превышать 6 миллионов рублей без каких-либо дополнительных условий. Либо сумма неуплаченных налогов должна превысить 2 миллиона рублей в пределах трех лет подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов превысила 10% от сумм, подлежащих уплате. То есть если в бюджет полагается уплатить 19 миллионов рублей, а директор с бухгалтером умышленно задекларировали и заплатили на 2 миллиона рублей меньше, они совершили преступление (10% от 19 млн руб. = 1,9 млн руб.; 2 млн руб. > 1,9 млн руб.).

Комментируя вопрос об уголовной ответственности бухгалтера, хочется отметить то, что обычно обходится вниманием, то есть вопрос соучастия бухгалтера. Зачастую бухгалтеры пребывают в уверенности, что их невозможно привлечь к уголовной ответственности, поскольку отчетность подписана директором, и за ее содержание отвечает только директор. Однако это не так.

Обычно директор дает указания о том, какой должна быть сумма налогов, подлежащая уплате, а все расчеты и документы, необходимые для занижения налоговой базы, готовит бухгалтер. В этой ситуации бухгалтер с позиций уголовного законодательства является соучастником преступления, а именно — пособником. Ведь бухгалтер, выполняя незаконные указания директора по занижению суммы налогов, делает ровно то, что подпадет под определение пособничества: «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, … устранением препятствий, а также лицо, заранее обещавшее скрыть … следы преступления…» (ст. 33 УК РФ).

Причем, совместные действия директора и бухгалтера (один приказал занизить налоги, второй исполнил) могут быть расценены как совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, «группой лиц по предварительному сговору», что позволяет квалифицировать содеянное по части 2 статьи 199 УК РФ. А это означает, что совершенное преступление будет относиться к категории тяжких, поскольку максимальный срок лишения свободы за такое преступление составляет 6 лет (ст. 15 УК РФ). В случае с тяжким преступлением уголовная ответственность наступает даже за приготовление к такому преступлению (ч. 1 ст. 30 УК РФ). Как приготовление к преступлению, можно квалифицировать, например, покупку фальшивых чеков для списания расходов или изготовление фальшивых документов с помощью печатей фирм-однодневок. Причем, будет неважно, успели директор и бухгалтер использовать фальшивые чеки или документы однодневок для совершения преступления или нет. Если их деятельность была прервана по независящим от них обстоятельствам (полиция пришла с обыском и изъяла фальшивые чеки и печати однодневок), а соучастники с помощью фальшивых документов готовились совершить преступление, оба будут привлечены к уголовной ответственности (более подробно см. обсуждение «Могут ли привлечь к уголовной ответственности бухгалтера, который официально не трудоустроен?»).

Распределение обязанностей внутри компании

Зачастую руководство компании желает возложить на бухгалтера максимальный объем обязанностей. Однако при решении вопроса о распределении обязанностей предлагаем обращать внимание, в частности, на следующее:

  • по общему правилу, руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
  • в небольших организациях в обязанности бухгалтера входит не только ведение учета, но и формирование учетной политики, составление отчетности, составление кадровых документов. Однако возложить все эти обязанности на бухгалтера можно только трудовым договором. Отдельный приказ или распоряжение для этого не подходит.
  • работодатель не вправе в одностороннем порядке изменять условия трудового договора (например, дополнять его новыми обязанностями);
  • за организацию хранения бухгалтерской документации, в общем случае, отвечает не бухгалтер, а руководитель (ч. 1 ст. 7, ч. 3 ст. 29 Закона № 402-ФЗ).

Ведение отчетности на предприятии требует от бухгалтеров знания огромного количества нормативов, законов и подзаконных актов. Если не следовать им, то для указанных лиц это может закончиться серьезным наказанием. Рассмотрим, какая предусмотрена ответственность главного бухгалтера на предприятии.

Многоканальная бесплатная горячая линия сайта Воспользуйтесь бесплатной юридической консультацией по вопросам обжалования штрафов, постановлений, решений должностных лиц в сфере административного права и не только. Наши юристы подскажут, как эффективно защитить свои права и свободы, а также избежать причинения дополнительного ущерба. Работаем ежедневно с 9.00 до 21.00 Юридическая консультация Получите квалифицированную помощь прямо сейчас! Задать вопрос онлайн >> Москва и МО +7(499)703-35-33 доб. 784 С-Петербург и ЛО +7(812)309-06-71 доб. 436 Звонок по России +7(800)555-67-55 доб. 415

Основные моменты

Главное, что обязан делать главбух на любом предприятии – это следить за грамотным ведением отчетности. Если под его началом работают сотрудники, то главбух организует их трудовую деятельность, следит за правильностью выполнения работ. Основные права и обязанности его выражены в ФЗ № 402 (от 06.12.2011 г.). Если работодателю необходимо, чтобы главный бухгалтер обладал какими-то дополнительными навыками, то их следует прописать в должностной инструкции и в договоре (главное, чтобы эти требования не противоречили закону).

Основной квалификационный справочник Минтруда устанавливает следующие обязанности для главного бухгалтера:

  • Организация ведения учета предпринимательской деятельности;
  • Выстраивание общей схемы ведения учета предприятия в соответствии с законодательством;
  • Руководство разработкой индивидуальных форм документов и плана счетов для бухучета;
  • Контроль за документооборотом, связанным с бухгалтерской отчетностью и проведение инвентаризации;
  • Обеспечение функциональности учета;
  • Обеспечение контроля над использованием имеющихся ресурсов, и финансовой дисциплиной;
  • Участие в текущих мероприятиях, цель которых осуществление финансового анализа;
  • Обеспечение порядка предоставления отчетной документации в контролирующие органы в установленные законом сроки.

Чтобы дать возможность главному бухгалтеру выполнять обязанности в полном объеме, его наделяют целым спектром прав:

  • Создавать запросы во все структурные подразделения предприятия и лично для специалистов;
  • Распределять обязанности среди сотрудников бухгалтерии;
  • Заверять финансовые документы в пределах должностной инструкции и компетенции;
  • Создавать внутреннюю концепцию предприятия по ведению бухгалтерской отчетности;
  • Выдвигать сотрудников для вынесения поощрений и наказаний;
  • Выдвигать планы относительно расходования средств, материалов, трудовых ресурсов, рабочих и складских помещений.

В случае необходимости руководитель предприятия имеет право наделять главного бухгалтера полномочиями по представлению фирмы в контролирующих органах.

Меры ответственности

2017 год внес некоторые корректировки в определение функций главного бухгалтера. В настоящее время они заключаются в осуществлении контроля за деятельностью по составлению бухгалтерской отчетности. Оформлять непосредственно сами документы имеют теперь право и другие сотрудники бухгалтерии.

При этом именно главбух обязан отслеживать процесс составления договоров со штатными бухгалтерами с тем, чтобы в них были включены пункты с перечислением всех обязанностей.

В противном случае может сложиться ситуация, при которой их обязанности придется выполнять главбуху.

Законодательство определяет возможность следующих видов ответственности в отношении главного бухгалтера:

  • Дисциплинарная.
  • Материальная.
  • Административная.
  • Уголовная.
  • Субсидиарная.

Рассмотрим эти виды подробней.

Читайте: Штрафы за несдачу отчетности в налоговую в 2018 году

Виды дисциплинарных взысканий стандартны для всех категорий работников и главные бухгалтера здесь не исключение. Их перечень приводится в ст. 192 ТК РФ. Это может быть замечание, выговор или увольнение. В качестве причины используется невыполнение сотрудником своих должностных обязанностей в полном объеме. При наложении взыскания обязательно учитывается тяжесть совершенного проступка.

Взыскивать средства за причиненный ущерб с бухгалтера будут, исходя из условий трудового договора. Если в него не внесли пункт, согласно которому главбух должен отвечать за ущерб, причиненный имуществу предприятия в полном объеме, то сумма взыскания будет равна размеру одной заработной платы.

Если же такое условие в контракте присутствует, то за материальный ущерб бухгалтер будет отвечать даже своим имуществом. Конечно, при условии, что прямая вина главбуха будет доказана. При этом для получения компенсации нет необходимости доказывать наличие прямого умысла.

Административная ответственность

Административные взыскания возможны в отношении главного бухгалтера, если те в ходе своей деятельности нарушили ряд статей ТК РФ, НК РФ и КоАП РФ. Начиная с апреля 2016 г. порядок привлечения бухгалтеров к административной ответственности за искажение учета и отчетности несколько изменился. К основным видам административных правонарушений, допускаемых бухгалтерами, можно отнести в первую очередь грубое нарушение ведения бухгалтерской отчетности:

  • Изменение реальных данных бухучета, следствием которых становится уменьшение сумм по налогам и сборам не менее, чем на 10 %;
  • Изменение на 10 % в любую сторону показателя бухгалтерской отчетности;
  • Внесение в бухгалтерские регистры факта или объекта, которых не было в реальности;
  • При ведении бухучета главбух не применяет бухгалтерские регистры;
  • Отсутствие у предприятия документов первичной отчетности, бухгалтерской отчетности, регистров бухучета и аудиторского заключения;
  • Ведение бухгалтерской отчетности без применения данных бухгалтерских регистров.

Наказание за данные правонарушения предусматриваются ст. 15.11 КоАП РФ:

  • Наложение административного штрафа в размере от 5 до 10 тыс. руб.
  • За повторное нарушение штраф будет увеличен и составит от 10 до 20 тыс. руб., также возможна дисквалификация на срок до 2 лет.

За неуплату налогов главному бухгалтеру предусматривается и административное, и уголовное наказание. К таковому деянию относятся факты неподачи налоговой декларации в установленный законом срок, а также неперечисление установленных сумм в бюджет.

Читайте: Какой штраф за не предоставление налоговой декларации?

Причем, не предоставление декларации считается более тяжким правонарушением. Стоит отметить, что даже после ужесточения закона в 2017 г. к уголовной ответственности главных бухгалтеров привлекают редко, больше ограничиваясь административной. Так, несвоевременная подача декларации будет наказываться штрафом от 300 до 500 руб.

Уголовная ответственность

Согласно УК РФ уголовная ответственность для бухгалтера становится реальностью при наличии следующих факторов:

  • Наличие задолженности по налогам в крупном размере;
  • Растянутость во времени совершаемых правонарушений (не менее 3 лет);
  • Главный бухгалтер отдавал себе отчет, что совершал противоправные деяния;
  • Нарушения закона совершены главбухом в корыстных целях.

Бухгалтеру удастся избежать уголовного наказания, если он сумеет выплатить всю сумму нанесенного ущерба до или во время судебных слушаний. Тогда его будет ждать только административное наказание.

За уклонение от уплаты налогов в крупном размере главному бухгалтеру придется уплатить штраф от 100 до 300 тыс. руб. – это минимум. А максимум его могут лишить свободы на срок до 2 лет (ст. 199).

За то же противоправное действие в особо крупном размере штраф возрастет и составит от 200 до 500 тыс. руб. Вырастет и максимальный срок лишения свободы до 6 лет.

Какую ответственность несёт учредитель ООО в 2019 году?

Крупной в данном случае считается сумма максимум за 3 финансовых года (но не менее 5 млн. руб.) в случае, если она не менее 25 % от всех полагающихся налоговых и страховых выплат.

Особо крупной признается сумма налоговых вычетов за 3 финансовых года (но не менее 15 млн. руб.) при условии, что она превышает 50 % от всех предусмотренных налоговых и страховых вычетов. Или сумма, превышающая 45 млн. руб. без каких-либо условий.

Согласно ст. 199.4 УК РФ за уклонение от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды предприятием в крупных размерах главбух может быть наказан штрафом от 100 до 300 тыс. руб. минимум и лишением свободы на срок до года максимум. За это же деяние, совершенное в особо крупном размере предусматривается штраф от 300 до 500 тыс. руб. и максимальный срок лишения свободы возрастает до 4 лет.

Крупной суммой в данном случае будут считаться взносы за 3 финансовых года (но не менее 2 млн. руб.) при условии, что их доля превышает 10 % от всей суммы предполагаемых взносов. Или сумма, превышающая 6 млн. руб. без всяких иных условий.

Особо крупной признается сумма взносов за 3 финансовых года (но не менее 10 млн. руб.). Или она превышает 13 млн. руб. без всяких условий.

Зарплатные нарушения

Отдельного упоминания заслуживают меры наказания, предусмотренные для главных бухгалтеров за невыплату заработной платы. Данное правонарушение может подпадать и под статьи КоАП и УК РФ.

За что штрафует трудовая инспекция согласно законодательству?

Так, за однократную задержку заработной платы на главного бухгалтера может быть наложен административный штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. Если за подобное правонарушение административные санкции на главбуха уже накладывались, то при повторе ему грозит дисквалификация на срок до 3 лет (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если заработная плата задерживается на 3 месяца частично, то это может повлечь за собой штраф до 120 тыс. руб. или лишение свободы на срок до года (ст. 145.1 УК РФ). Если за 3 месяца зарплата не платится полностью, то это приведет к штрафу от 100 до 300 тыс. руб. или лишению свободы на срок до 4 лет. Это все при условии, если следствием будет установлено, что от задержки по выплатам главный бухгалтер имел свою личную или корыстную заинтересованность.

Если невыплата за 3 месяца привела к тяжким последствиям, то наказание ужесточается. Штраф в таком случае составит от 300 до 500 тыс. руб., а лишение свободы возможно на срок до 5 лет.

Субсидиарная ответственность

Согласно новому в ФЗ № 266 «О внесении изменений» от 29.07. 2017 г. появилась возможность привлечь к субсидиарной ответственности и главного бухгалтера. Но только при банкротстве предприятия и если будет представлена серьезная доказательная база того, что своими действиями или бездействием главбух способствовал наступлению этого банкротства.

При любом виде правонарушения главным бухгалтерам следует учитывать, что наступление наказания возможно и после увольнения. Просто сроки давности привлечения будут разниться в зависимости от типа противоправного деяния.

Так, за уклонение от налоговых выплат привлечь главбуха можно только в течение года с момента совершения правонарушения. Это касается административной ответственности. За уклонение от налогов в крупном размере срок давности устанавливается в 2 года с момента совершения преступления, а в особо крупном – в 10 лет.

Систематизация бухгалтерии

11.08.2018 | Комментариев нет

Руководитель компании несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета. В свою очередь, ведение учета зачастую осуществляет главный бухгалтер. В статье будет рассмотрено, в каких случаях руководитель и главный бухгалтер могут быть привлечены к административной и уголовной ответственности, если они допустят ненадлежащее выполнение своих обязанностей.

Каждый может предвидеть административные или уголовно-правовые последствия своих действий (или бездействия) за любое правонарушение или преступление исходя непосредственно из текста соответствующей четко прописанной нормы законодательства.
Тем не менее на практике возникают вопросы, кто должен нести ответственность за ошибки, которые повлекли уплату налога не вовремя или в неполной их сумме.

Уголовная ответственность за неуплату налога

Инспекция обязана направить налогоплательщику требование о погашении суммы недоимки, если такая имеется. В свою очередь налогоплательщик должен такое требование выполнить (погасить сумму задолженности и уплатить соответствующую сумму штрафа). Если он не исполнит в течение двух месяцев требование об уплате налога, адресованное ему на основании решения о привлечении к налоговой ответственности, то инспекция в десятидневный срок должна направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). При этом сумма недоимки должна составлять такой размер, который позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. В этом случае для возбуждения уголовного дела достаточно задолжать бюджету сумму в размере более двух миллионов рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Также уголовное дело может быть возбуждено без условия соотношения к доле подлежащих к уплате налогов, если задолженность компании составит более шести миллионов рублей (примечание к ст. 199 УК РФ). К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов может быть привлечено только физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста. При уклонении от уплаты налогов компанией ответственность несет должностное лицо, в обязанности которого входит обеспечить их своевременное отчисление в бюджет в полном размере. В этой связи к уголовной ответственности могут быть привлечены руководитель компании, главный бухгалтер или лицо, в обязанности которого входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговую инспекцию.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов

Преступление, вменяемое как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. При этом следует иметь в виду, что при установлении факта наличия у лица умысла нужно учитывать обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении. Такие обстоятельства перечислены в ст. 111 Налогового кодекса РФ.

На заметку. Инспекция обязана в десятидневный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, если компания не исполнит в течение двух месяцев требование об уплате налога в соответствии с решением о привлечении к налоговой ответственности.

Возмещение ущерба за неуплаченный налог

Помимо привлечения руководителя фирмы к уголовной ответственности за неуплату налога в крупном (или особо крупном) размере, складывается тенденция обращения налоговых инспекций в суд с гражданским иском. При рассмотрении исковых заявлений в рамках гражданского законодательства инспекции могут потребовать от руководителя компании, который признан виновным по основаниям ст. 199 Уголовного кодекса РФ, возместить сумму неуплаченных налогов (пп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ). По мнению инспекций, в этом случае сумма неуплаченных налогов расценивается как ущерб, нанесенный государству. А в свою очередь причиненный вред подлежит возмещению в полном объеме лицом, его причинившим, согласно ст. 1064 Гражданского кодекса РФ. По смыслу этой статьи вред рассматривается как всякое умаление охраняемого законом материального или нематериального блага, любые неблагоприятные изменения в охраняемом законом благе, которое может быть как имущественным, так и нематериальным. Эти положения согласуются со ст. 54 Уголовно-процессуального кодекса РФ. В соответствии с ними в качестве ответчика может быть привлечено физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с Гражданским кодексом РФ несет ответственность за вред, причиненный преступлением.

Обратите внимание! Инспекции могут заявить в судебном порядке требования к руководителю организации о возмещении ущерба, причиненного преступным путем в результате уклонения от уплаты налогов, в рамках гражданского законодательства.

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» отмечено, что общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть умышленного невыполнения конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Таким образом, Верховный Суд РФ сделал вывод, что неисполнение обязанности лицом уплатить законно установленные налоги и сборы влечет ущерб Российской Федерации в виде неполученных бюджетной системой денежных средств.
Однако руководитель (физическое лицо) не является непосредственным плательщиком не уплаченных компанией налогов (допустим, НДС и налога на прибыль). В связи с этим, по одной из судебных позиций, привлечение физического лица к уголовной ответственности не порождает его обязанность за счет личных средств возмещать ущерб в виде не уплаченных компанией налогов. Так как лицом, юридически обязанным уплачивать налоги (возмещать ущерб в виде не полученных государством обязательных платежей), является не физическое лицо, обвиняемое в совершении преступления, а налогоплательщик-организация (Определение Красноярского краевого суда от 05.05.2015 по делу N 4Г-902/2015).
Однако руководитель признается законным представителем налогоплательщика-организации в силу п. 1 ст. 27 Налогового кодекса РФ. При этом лицо, которое уполномочено выступать от имени юридического лица, по смыслу гражданского законодательства несет ответственность, если при осуществлении своих прав и исполнении своих обязанностей оно действовало недобросовестно или неразумно. Таким образом, ущерб Российской Федерации, причиненный организацией при уклонении от уплаты налогов, может признаваться осуществленным по вине ее руководителя. В связи с чем руководитель является лицом, ответственным за возмещение причиненного государству ущерба.
В судебной практике есть решения, согласно которым руководителя обязали возместить бюджету Российской Федерации сумму налога, не уплаченного компанией. При этом для целей возмещения такого ущерба не имеет значения, был ли руководитель привлечен к уголовной ответственности или нет. Речь идет о ситуации, в которой в возбуждении уголовного дела в отношении руководителя фирмы было отказано по не реабилитирующему основанию. Например, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования, то есть в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 24 Уголовно-процессуального кодекса РФ (Апелляционное определение Краснодарского краевого суда от 31.03.2015 по делу N 33-6568/15).
При возникновении аналогичных споров Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ, как правило, направляет их на новое рассмотрение в суды первых инстанций. При этом Верховный Суд РФ склонен считать, что неуплата компанией налога по вине ее руководителя является ущербом, причиненным бюджету РФ, возместить который другим образом как не за его счет не представляется возможным (Определение от 27.01.2015 N 81-КГ14-19, Кассационное определение от 30.07.2014 N 3-УДп14-2).
Помимо риска быть привлеченным к уголовной или гражданской ответственности руководитель компании может столкнуться с малоприятной процедурой предварительного следствия. Например, на имущество руководителя компании может быть наложен арест в ходе предварительного следствия для обеспечения приговора в части гражданского иска налоговой инспекции.

Ответственность за отчетность, представляемую в инспекцию

Если компания в ранее поданных налоговых декларациях обнаружила факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то она обязана внести необходимые изменения и представить в инспекцию «уточненку» (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом обстоятельства, связанные со сменой лица, на которого возложены функции единоличного исполнительного органа, не имеют значения.
Следовательно, физическое лицо, исполняющее функции единоличного исполнительного органа на момент подписания и подачи в инспекцию декларации, рассматривается в качестве уполномоченного должностного лица налогоплательщика. К такому выводу пришла ФНС России в Письме от 15.10.2013 N ЕД-4-3/18440@.
Инспекции в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, за которые должностные лица компании подлежат привлечению к административной ответственности, составляют протокол об административном правонарушении (п. 15 ст. 101, п. 13 ст. 101.4 НК РФ). При осуществлении производства по административным делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах срок на вынесение инспекцией постановления составляет один год со дня совершения правонарушения. Административная ответственность должностных лиц за правонарушения в области налогов и сборов предусмотрена ст. ст. 15.3 — 15.9 и 15.11 КоАП РФ.

К сведению. Постановление по административным делам при нарушении должностными лицами компании законодательства о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении года со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

В частности, нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления декларации влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей (ст. 15.5 КоАП РФ). Под должностными лицами организациями здесь подразумеваются руководитель и главный бухгалтер. То есть лица, ответственные за сдачу отчетности в налоговую инспекцию. Ключевым основанием для привлечения лица к административной ответственности является факт установления его вины за совершенное правонарушение (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). В этой связи необходимо установить, кто из должностных лиц — руководитель или главный бухгалтер — допустил нарушение налогового законодательства.
Если между руководителем и главным бухгалтером (или другим лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета) возникли разногласия, то данные, по учету которых сложились разные мнения, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя. При этом глава компании единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию (п. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). И именно руководитель несет административную ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, если налоговой проверкой будет выявлено искажение сумм начисленных компанией налогов и сборов (Постановление заместителя председателя Свердловского областного суда от 09.01.2013 по делу N а-40/2013).
Тем не менее главный бухгалтер также может быть привлечен к административной ответственности, в частности, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухотчетности (Постановление Тюменского областного суда от 24.01.2011 N 7-3-5/2011, Постановление Челябинского областного суда от 14.05.2012 по делу N 4а12-365).
Если арбитражный суд признает недействительным решение инспекции, которое было вынесено на основании обстоятельств, послуживших поводом для привлечения должностного лица к административной ответственности, то производство по делу прекращается. Поскольку в этом случае отсутствует состав административного правонарушения. Такая позиция согласуется с судебной практикой, например Постановлениями Верховного Суда РФ от 01.12.2014 N 80-АД14-8, Иркутского областного суда от 27.02.2015 по делу N 4а-76/2015.

Если бухгалтер не подписывает отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Вместе с тем, если иное не предусмотрено уставом экономического субъекта, его руководитель вправе передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности. Министерством финансов РФ в Письме от 30.04.2013 N 07-01-10/15212 также высказано мнение о том, что Федеральный закон N 402-ФЗ не содержит положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать свое полномочие по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности другому лицу на основании доверенности.
В компании, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (или бухгалтером-специалистом), бухгалтерская отчетность подписывается ее руководителем и руководителем специализированной организации (либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет). Такой порядок предусмотрен п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, в действующей редакции.
Вместе с тем с 17 мая 2015 г. из форм бухгалтерской отчетности исключена строка для подписи главного бухгалтера. А именно из бухгалтерского баланса, отчетов о финансовых результатах, изменениях капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств. Необходимость этой подписи не закреплена в Федеральном законе N 402-ФЗ. Таким образом, бухгалтерскую отчетность может подписывать только руководитель организации, то есть подпись главбуха не требуется. Соответствующие обновления в формы бухгалтерской отчетности внес Приказ Минфина России от 06.04.2015 N 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
Таким образом, если подпись главного бухгалтера на отчетности отсутствует, ответственность за ее представление целиком лежит на руководителе компании.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Кто не слышал, что существует двойная бухгалтерия, или двойная запись в бухгалтерии?
Любому предпринимателю известно, что для того, чтобы получить побыстрее какую-нибудь важную бумажку, выиграть тендер на поставку товара, просто завоевать расположение чиновника или клиента, нужно правильно обратиться к правильному человеку. И с пустыми руками тут делать нечего.

Подарки, презенты, обед ресторане или другие радости жизни, которые никак, ни под каким предлогом не провести по документам. Или документов нет. А расход есть. Поэтому необходима некая касса взаимопомощи. Поэтому появляются “черные кассы” или “тестовые деньги” и распространилось такое явление, как “черная бухгалтерия”.

Одна знакомая, получив приглашение на работу бухгалтером в крупную компанию, обнаружила, что бухгалтерий на предприятии две. “Черная бухгалтерия” и “Белая бухгалтерия”. Там даже мебель соответствующего цвета, чтобы народ не путал.
Однако, такую роскошь (содержать целый штат сотрудников, которые ведут неофициальную бухгалтерию), может себе позволить не каждое предприятие.

Ведение черной бухгалтерии, как правило, поручается опытному и проверенному сотруднику. В большинстве случаев, предоставляется отдельное помещение, в котором установлена тревожная кнопка или другая система оповещения об опасности.

Как вести двойную бухгалтерию и не быть пойманным?
Это задача не для слабонервных. Если на предприятии работает большое число персонала и применяются серые схемы выплат зарплаты, то только ленивый, глухой и слепой одновременно не знает, что зарплата выдается в конвертах.

И любой из сотрудников, кто получает “конвертированную” зарплату, или кто ее не получает, или кто эту зарплату недополучил, потому, что ее решили сократить, способен позвонить куда-надо (в налоговую инспекцию или в комитет по труду). Звонок будет отработан соответствующими органами.

Кто-то может возразить, если сотрудников не много, если все они всем довольны, откуда органам узнать о том, что на предприятии ведется двойная бухгалтерия?
Но ведь все лежит на поверхности и при проверке становится более чем очевидным.

Вот лишь некоторые из признаков того, что на предприятии “все есть” и “все в порядке”:

  • переход сотрудника на новую должность с понижением заработка,
  • понижение заработка без обоснованной причины,
  • расхождения данных о зарплате в справке 2-НДФЛ и в справке по свободной форме, выданной для получения кредита в банке,
  • большая разница в уровне зарплаты (например, от 40 000 рублей до 100 000 рублей) в опубликованном объявлении о вакансии.

Для того, чтобы доказать, что зарплата в конвертах, выдавалась, проверяющие органы могут провести опрос свидетелей и учесть свидетельские показания, в том числе и бывших сотрудников.

Что будет, если налоговая докажет, что зарплата выдается в конвертах?
Да так, ровным счетом ничего.

Взыскание недоимки по налогам с главного бухгалтера

Пересчитает налоги из расчета средне-отраслевых показателей по зарплате и оштрафует. А для директора — уголовно-наказуемое деяние, сокрытие налогов.

Зарплата — это только одна из тем, для которых характерна двойная бухгалтерия.
Особенно собственники и руководители не любят платить НДС и налог на прибыль. Поэтому придумывают разные расходы (бесконечный текущий ремонт всех и вся, приобретение различных материалов, разнообразные маркетинговые и консультационные услуги).

Иногда руководители фирм прибегают к такому приему:

  • выделяют несколько структурных подразделений в отдельные компании и заключают с этими компаниями договоры на оказание услуг (it-обслуживание, уборка, маркетинг).
  • Стоимость услуг, понятно, завышена. По сути, услуги оказываются все теми же штатными работниками, только это уже штатный персонал другой компании и стоимость их услуг в разы выше прежнего уровня зарплат этих работников.
  • К тому же, для материнской компании эти услуги являются обоснованными расходами, подтвержденными первичными документами.

Технологии ведения “черной бухгалтерии” такие же, как в “белой бухгалтерии”.
Используются те же понятия и термины: остаток, приход, расход, отчетность и инвентаризация.

Справедливости ради стоить заменить, что все чаще предприниматели выражают желание “вывести весь учет “в белую”, чем ломать голову над вопросом: Как вести черную бухгалтерию и быть уверенным, что налоговая не обнаружит подвоха.

Обязанности и ответственность главного бухгалтера, определенные нормативными документами

Внесение изменений стало необходимым не только в связи с многочисленными фактами, свидетельствующими о том, что недобросовестные предприниматели ведут «двойную бухгалтерию», но и в связи с тем, что с 1 февраля 2012 года наша страна присоединилась к Конвенции по борьбе с подкупом иностранных должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок.

Это приведение российского законодательства в соответствие с международными нормами существенно осложнит жизнь любителям «двойной бухгалтерии». В уже действующий с 1 января 2013 года Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» будет введён именно термин «двойная бухгалтерия». Появятся там и такие понятия, как «мнимый бухучёт» и «притворные сделки». Отныне бухгалтер, соблюдающий закон, должен понимать, что наказание за принятие к учёту документов, «подтверждающих» на самом деле не имевшие место факты хозяйственной деятельности, будет неотвратимым.

В проекте изменений прямо запрещаются бухгалтерские оформления мнимых и притворных сделок, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учёта, использование подложных документов и т. д. В Государственной Думе этот законопроект в комитете по бюджетам и налогам уже готовится к первому чтению, его предполагается рассмотреть в течение весенней сессии Госдумы.

Однако, по новому закону, нести ответственность за «двойную бухгалтерию», мнимые и притворные сделки будут не только бухгалтеры. Поскольку бухгалтер далеко не всегда имеет возможность оценить достоверность документа, то, в случае, если недостоверный документ был предоставлен иным лицом, то и нести наказание в виде штрафа или даже тюремного заключения будет именно это лицо. Строгость наказания будет, в первую очередь, определяться масштабом последствий ведения недостоверного бухгалтерского учёта.

Ужесточение бухгалтерского учёта вряд ли понравится малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям — им будет, скорее всего, предложено отказаться от «упрощёнки» и перейти на ведение бухгалтерской отчётности в полном объёме. Что вряд ли кого обрадует, тем более что из-за увеличения отчислений в Пенсионный фонд в РФ и так с начала 2013 года официально закрылись более 200 тысяч малых предприятий.

По материалам «Российской газеты».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *