Учет векселя

Учет векселей: проводки

Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».

Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:

Операция

Д/т

К/т

Бухгалтерские проводки по векселям выданным

Отражен долг по поставке

Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом)

Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов

Оплата долга

Списание векселя после оплаты

Бухгалтерские проводки по векселям полученным

Отражен долг по отгруженному товару

62/ 3

Получено обеспечение платежа

Доход по процентам от векселя

Получена оплата товара, обеспеченного векселем

Списание векселя после получения оплаты

Пример 1

ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

У ООО «Блиц»

Задолженность поставщику за товары

200 000

НДС

36 000

Выдан вексель

236 000

Вексель учтен за балансом

236 000

Погашение долга

236 000

Списание векселя

236 000

У ООО «Атриум»

Выручка отражена

236 000

Начислен НДС

36 000

Списана себестоимость товаров

100 000

Получен вексель

236 000

Вексель учтен за балансом

Поступила оплата ТМЦ

236 000

Списание векселя

236 000

Векселя в бухгалтерском учете, как финансовые вложения

Если предприятие, имея свободные деньги, вкладывает их в приобретение векселей, выпускаемых банками и способных приносить доход, то речь идет о финансовых вложениях. Такие векселя выступают объектом купли-продажи, их учитывают на субсчете 58/2 «Долговые ЦБ». Разберемся, как осуществляется учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Покупка векселя

76 (60)

Принятие к учету

76 (60)

Отражена разница между покупной стоимостью и номиналом

Пример 2

Фирма 25.01.2018 приобрела вексель банка номиналом 2 000 000 руб., выпущенный 25.01.2018 со сроком платежа по предъявлению, но не раньше 05.05.2018. Начисление процентов – 8% годовых. 05.04.2018 компания оформила соглашение об отступном с условием передачи векселя контрагенту, выполнившему работы стоимостью 2 000 000 руб. без НДС. Он принят в счет оплаты работ. Операция оформлена договором передачи простого векселя.

Бухгалтерские проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

Оплачен вексель

2 000 000

Вексель учтен в составе финансовых вложений

2 000 000

Начисление процентов по векселю за январь 2 000 000 х 8% / 365 х 6 дн.

Начислены проценты за февраль (2 000 000 х 8% / 365 х 28)

12 274

Начислены проценты за март (2 000 000 х 8% / 365 х 31)

13 589

Приняты к учету произведенные работы

2 000 000

Начислены проценты за апрель (2 000 000 х 8% / 365 х 5)

Подрядчику передан вексель в погашение заложенности

2 000 000

Списана номинальная стоимость векселя

2 000 000

Выпуск собственного векселя: бухгалтерские проводки

Компании могут выпускать собственные векселя. Чаще всего их выдают не по номинальной стоимости, а с дисконтом, или же на сумму векселя насчитывают проценты, и разница между учетной и покупной стоимостью или сумма насчитанных процентов станет доходом держателя. Рассмотрим, как учитывается продажа собственного векселя.

Пример 3

ООО «Лама» продало ООО «ГРОТ» вексель с дисконтом, номинальная стоимость его составляет 200 000 руб., дисконт – 20 000 руб. Срок предъявления к оплате – не раньше, чем через 10 месяцев. Операция рассматривается, как получение займа. Рассмотрим, какими записями бухгалтеры обеих компаний будут вести учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:

Операция

Д/т

К/т

Сумма

У ООО «Лама»

Получен заем по договору продажи векселя

66/векселя выданные

180 000

Дисконт учитывают в соответствии с принятой учетной политикой по одному из вариантов:

— единовременно (начислен дисконт при предъявлении векселя)

66/проценты по векселям выданным

20 000

— постепенно на протяжении всего срока до предъявления векселя (начислены проценты исходя из срока обращения (20 000 / 10 мес.))

— постепенно расходами будущих периодов (начислен дисконт при выдаче векселя)

20 000

Ежемесячное списание доли дисконта

Оплачена задолженность по векселю

66/векселя выданные

180 000

Оплачен дисконт по векселю

66/проценты по векселям выданным

20 000

У ООО «ГРОТ»

Выдан заем, обеспеченный векселем

180 000

Начислен дисконт по векселю

20 000

Ежемесячное начисление операционного дохода (в течение 10 мес.)

Вексель предъявлен к оплате

200 000

Списана стоимость векселя (номинал)

200 000

Получена оплата

200 000

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

  • у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

где:

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

где:

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное:

Дт 009;

  • поставщик — как обеспечение полученное:

Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

  • у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

  • у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

  • у покупателя:

Кт 009;

  • у поставщика:

Кт 008.

Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

  • при покупке этой ценной бумаги:

Дт 58-2 Кт 76;

  • оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:

Дт 58-2 Кт 62;

  • получении ее в качестве вклада в УК:

Дт 58-2 Кт 75;

  • операциях обмена имуществом:

Дт 58-2 Кт 91,

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

  • безвозмездном поступлении:

Дт 58-2 Кт 91.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

Дт 91 Кт 58-2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

  • погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

  • оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

  • вклад в УК:

Дт 58-1 Кт 91;

  • выдачу займа:

Дт 58-3 Кт 91;

  • обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС».

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Дт 91 Кт 76.

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это…».

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

Процедура выпуска векселей

Как известно, вексель – это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении срока платежа указанную в нем сумму.

Основными документами, регулирующими выпуск и обращение векселей, являются Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ и Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Именно там перечислены обязательные реквизиты, которые позволяют назвать документ векселем.

Если все эти реквизиты присутствуют, то долговое обязательство будет действительно, даже если оно написано на обычной бумаге. Но все же, если вы решили выпустить вексель, лучше составить его на бланке, отпечатанном типографским способом (вы можете заказать его в типографии), либо приобрести уже готовые бланки, выпущенные Федеральным казначейством. Однако имейте в виду, что казначейство продает не менее 100 бланков одновременно.

Содержание сделки, в соответствии с которой выпущен вексель, должно быть обязательно отражено в акте приема-передачи векселей вместе со всеми существенными обстоятельствами выдачи (дата, серия и номер векселя, его номинал и прочее). Обратите внимание, что при передаче векселя в счет оплаты по договору купли-продажи ТМЦ вы должны обязательно выделить в акте сумму НДС. В противном случае налоговая инспекция откажет вам в вычете, так как в платежном поручении при оплате по векселю указывается в назначении платежа «без НДС».

Учет собственных векселей

Принято различать товарные векселя, когда покупатель выдает поставщику вексель в подтверждение своей задолженности по договору купли-продажи материальных ценностей, и финансовые векселя, когда предметом купли-продажи является сам вексель. Причем вексель может быть как «собственного производства», так и третьих лиц.

Зачастую собственный вексель выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтные векселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные векселя). Различий в ведении учета по этим видам векселей нет. В первом случае доходом векселедержателя (и соответственно вашим расходом) будет разница между его номиналом и покупной стоимостью, а в другом случае – сумма начисленных процентов.

В случае, когда вексель служит обеспечением по договору купли-продажи, сумма дисконта или процентов для целей бухгалтерского учета до оприходования имущества включается в его стоимость (п. 15 ПБУ 15/01). В налоговом учете такие проценты включаются во внереализационные расходы аналогично процентам по финансовым векселям (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако вы должны помнить, что Налоговый кодекс ограничивает размер процентов, которые можно учесть в затратах при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК РФ).

Учет товарных и финансовых векселей различен. Для начала рассмотрим на примере ситуацию, когда вексель выдан в счет погашения задолженности по поставке товаров.

Пример 1

ООО «Альфа» отгрузило ЗАО «Бета» товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма «Бета» расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев.

Бухгалтер «Беты» (векселедателя) сделал следующие записи в учете:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»

– 90 000 руб. – погашена задолженность по договору поставки;

Дебет 009

– 100 000 руб. – выписан вексель по номиналу;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные»

– 10 000 руб. – доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.

В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:

Дебет 97 Кредит 60 «Векселя выданные»

10 000 руб. – доначислены проценты по дисконтному векселю;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес.) – ежемесячно списывается часть дисконта;

Дебет 60 «Векселя выданные» Кредит 76

– 100 000 руб. – предъявлен к оплате вексель;

Дебет 76 Кредит 51

– 100 000 руб. – оплачен предъявленный вексель.

Бухгалтер «Альфы» (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:

Дебет 62 «Векселя полученные» Кредит 62

– 90 000 руб. – получен в оплату товарный вексель с дисконтом;

Дебет 008

– 100 000 руб. – учтен за балансом полученный вексель по номиналу;

Дебет 51 Кредит 62 «Векселя полученные»

– 90 000 руб. – оплачен предъявленный вексель;

Дебет 51 Кредит 91-1

– 10 000 руб. – оплачен дисконт по предъявленному векселю;

Кредит 008

– 100 000 руб. – списан вексель.

Закрытие вексельной задолженности

Обычно векселя выписывают со сроком платежа «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее» какой-то даты. Вексельная задолженность гасится после предъявления векселедателю ценной бумаги (в случае простого векселя). При этом необходимо составить акт предъявления векселей, в котором указывают все реквизиты векселя, его номинал и сумму оплаты по нему. Если векселедатель акцептует вексель, он производит оплату.

После этого оригинал векселя остается в бухгалтерском архиве векселедателя и хранится как остальные денежные документы. Не забудьте, что вексель с этого момента должен иметь внешние признаки погашения. Самый распространенный способ гашения векселей – вексель перечеркивается красными чернилами и на нем пишется слово «погашено».

Для векселедержателя дебиторская задолженность по векселю может быть погашена путем его передачи по индоссаменту. Индоссамент – передаточная надпись на оборотной стороне векселя. Он может быть бланковый, когда первый векселедержатель ставит свою подпись и печать, и в дальнейшем вексель может быть передан любому лицу без индоссамента, а может быть именной, когда указывается лицо, которому передается вексель.

Напомним, что как у векселедателя, так и по всей цепочке передачи векселя в бухгалтерии должны оставаться не только акты приема-передачи, но и копии векселя, включая оборотную сторону, на которой ставятся индоссаменты.

Финансовый вексель

Теперь посмотрим, как учитывается выпуск и погашение финансового векселя. В следующем примере рассмотрена ситуация, когда одна фирма продает другой собственный вексель. По сути это аналогично договору займа.

Пример 2

ООО «Гамма» продало ЗАО «Дельта» вексель с дисконтом. Его номинальная стоимость 100 000 руб., дисконт составляет 10 000 руб. Срок предъявления векселя к оплате – не ранее чем через 10 месяцев. В учете фирмы «Гамма» (векселедателя) это будет отражено так:

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Векселя выданные»

– 90 000 руб. – получен заем, оформленный договором купли-продажи векселей.

Затем необходимо учесть дисконт. Это может происходить единовременно (А), постепенно в течение срока до предъявления векселя (Б) или постепенно в качестве расходов будущих периодов (В). Метод устанавливается в учетной политике.

А) Дебет 91-2 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»

– 10 000 руб. – начислена вся сумма дисконта при предъявлении векселя.

Б) Дебет 91-2 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»

– 1000 руб. – ежемесячно начисляются проценты по векселю исходя из срока его обращения на основании расчета.

В) Дебет 97 Кредит 66 «Проценты по векселям выданным»

– 10 000 руб. – начислен дисконт при выдаче векселя;

Дебет 91-2 Кредит 97

– 1000 – ежемесячно списывается часть дисконта на основании расчета;

Дебет 66 «Векселя выданные» Кредит 51

– 90 000 руб. – оплачена задолженность по предъявленному векселю;

Дебет 66 «Проценты по векселям выданным» Кредит 51

– 10 000 руб. – оплачен дисконт по предъявленному векселю.

Бухгалтер ЗАО «Дельта» (векселеполучателя) сделает такие записи в учете:

Дебет 58-2 Кредит 51

– 90 000 руб. – выдан заем, задолженность по которому оформлена финансовым векселем;

Дебет 58-2 Кредит 98

– 10 000 руб. – начислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи ценных бумаг;

Дебет 98 Кредит 91-1

– 1000 руб. – ежемесячно начисляется операционный доход;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 100 000 руб. – предъявлен к оплате вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58-2

– 100 000 руб. – списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76

– 100 000 руб. – получены денежные средства по векселю.

Предоплата векселем

Многие поставщики боятся отгружать товар без предоплаты. В то же время покупатели также опасаются вносить предоплату, так как в этом случае они рискуют не получить ни товара, ни денег. Кроме того, предоплата отвлекает из оборота денежные средства, а НДС по ней невозможно зачесть до момента поставки. В этом случае решением проблемы является выдача собственного векселя в счет оплаты поставки, то есть предоплата векселем.

Для продавца такой вексель будет числиться в учете как аванс, однако до оплаты по векселю или передачи его по индоссаменту он не будет включаться в налогооблагаемую базу. У покупателя вексель будет числиться за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Перераспределение денежных средств

Выпуск собственных векселей может помочь перераспределить средства между компаниями, которые подконтрольны одному собственнику. Нередка ситуация, когда на одних фирмах есть излишек денежных средств, а на других – их недостаток. В этом случае прекрасным способом не только привлечь денежные средства, но и закрыть внутренние задолженности между компаниями без «прогона» денег является финансовый вексель.

Однако при выпуске такого векселя необходимо помнить, что налоговая инспекция при проверках всегда доначисляет налоги по безвозмездным займам, а купля-продажа собственного векселя по номиналу будет рассматриваться проверяющими именно так. Поэтому советуем предусмотреть небольшой дисконт исходя из ставки 1–2 процента годовых. При этом и сумма налога на прибыль будет минимальна, и возможности для придирок налогового инспектора будут ограничены.

«Заведение» прибыли на фирму

Еще одним удобным способом применения собственных векселей для владельцев нескольких фирм является создание искусственной прибыли за счет процентного дохода. Причиной такой необходимости может быть убыток, например, у компании, специализирующейся на экспорте.

Крупные экспортеры стараются «разбить» поставки по нескольким фирмам так, чтобы ежемесячно подаваемый экспортный пакет не превышал 5 000 000 рублей. Как показывает практика, это сильно упрощает возврат НДС. Другой важный фактор – наличие прибыли у компании-экспортера, что является подтверждением экономического смысла ее деятельности. Однако реалии таковы, что даже финансовое планирование не всегда позволяет получить прибыль от экспортных операций. В этом случае отличным решением является получение процентного (дисконтного) дохода по векселям.

Но не забывайте, что налогооблагаемая база по реализации ценных бумаг и по основной деятельности определяется раздельно и для целей налога на прибыль убыток от экспорта не уменьшает прибыли по векселям.

Векселя в расчетах с комиссионером

Собственные векселя полезны и для расчетов через комиссионера. Напомним, что у комиссионера облагаемым оборотом по НДС является его выручка, то есть комиссионное вознаграждение. Поэтому если комиссионер получит собственный вексель комитента в счет оплаты по договору комиссии на покупку и затем передаст его по индоссаменту поставщику, для комиссионера эти операции никаких налоговых последствий иметь не будут. При этом у комитента данный вексель до момента оплаты тоже не будет включаться в базу по НДС (при определении выручки «по оплате»).

А необходимость такой передачи может возникнуть в случае, когда на одной из «родственных» компаний есть НДС к возврату из бюджета, который, как известно, является «красной тряпкой» для налоговой инспекции. Причин такого положения может быть много, однако самая распространенная из них – кредит, который особенно опасен для организаций в свете всем известного определения Конституционного Суда РФ № 169-О.

Такая компания получает вексель третьих лиц и с ним НДС к уплате, а потом при изменении ситуации предъявляет вексель или передает его по какому-либо договору в счет оплаты векселедателю.

Подводные камни собственных векселей

Основной проблемой использования векселей является требование налоговой службы делить входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности, то есть в данном случае между основной деятельностью и реализацией векселей. Однако эта проблема касается только передачи векселей третьих лиц в качестве оплаты, которая рассматривается проверяющими как реализация ценных бумаг.

В то же время при выдаче собственного векселя векселедатель и первый векселедержатель не имеют такой проблемы, так как не проводят выбытие векселя по счетам реализации.

С другой стороны, обратите внимание, что при использовании вышеописанных и иных схем у части компаний из цепочки вексель проходит как вексель третьих лиц. В этой ситуации рекомендуем вам не игнорировать требования налогового ведомства о раздельном учете, так как в случае возникновения претензий вам придется оспаривать намного большую сумму НДС. Самый разумный выход – провести разделение затрат таким образом, чтобы лишиться минимальной суммы НДС. Среди таких способов можно отметить разделение сотрудников предприятия на занимающихся ценными бумагами и нет, использование «правила о 5 процентах» (п. 4 ст. 170 НК) и др.

внимание

При выпуске векселя фирма сталкивается с минимумом преград и ограничений. Во-первых, выписать вексель может даже убыточная компания. Во-вторых, фирме не потребуются какие-либо разрешения или лицензии. В-третьих, такую операцию не нужно нигде регистрировать и платить за это госпошлину. И, наконец, нет необходимости размещать векселя на бирже, прибегать к услугам депозитария. Это связано с тем, что вексель не является эмиссионной ценной бумагой (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

А. Стунжас, старший финансовый менеджер

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

09.07.2012 Вексель третьего лица – купили и продали Ситуация простая и возможно не очень частая. Покупатель рассчитывается с Поставщиком оригинальным способом. Сначала Покупатель передаёт Поставщику вексель третьего лица, затем Поставщик продаёт этот вексель назад Покупателю и получает за него деньги на расчётный счёт. Рассмотрим эту ситуацию в 1С:Бухгалтерии 8.
Шаг 1. Получение векселя третьего лица от Покупателя.

А) Используем документ «Поступление товаров и услуг». Почему? Есть мнение, что получение векселя третьего лица – это операция с ценными бумагами. Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Значит нужно вести раздельный учёт НДС. Работаем на закладке «Услуги».
Б) Вводим услугу «Получение векселя».
В) Эта услуга будет у нас «Без НДС».
Г) Ставим счёт затрат = 58.02, на Субконто 1 указываем «Третье лицо» (чей это вексель), на Субконто 2 указываем сам вексель (назовём его «Вексель третьего лица»).
Д) На закладке «Счета расчетов» указываем, что это пришло от покупателя:

Е) Чтобы наша операция отразилась в Книге Покупок (пусть и без НДС) – нам надо зарегистрировать по этому документу Счёт-фактуру. Это можно сделать по кнопке «Ввести счет-фактуру».

Ж) Проводим документ и получаем проводки:

Шаг 2. Зачтём полученный вексель как оплату.

Конечно, мы получили кредит счёта 62.01 – очень похоже на оплату. Но это самостоятельная проводка – у неё на Субконто 3 счёта 62.01 сидит документ «Поступление товаров и услуг 00000000003 от 17.04.2012 12:00:00». В то время как задолженность Покупателя, которую он хочет погасить (может быть и частично) у нас вообще может быть по другому Договору и другому Документу.

Для примера пусть будет у Покупателя долг по Договору — «Основной Договор» и документу «Реализация товаров и услуг 00000000003 от 02.04.2012 12:00:00» на сумму 118 000 рублей.

Мы получили вексель от Покупателя на 50 000 рублей. Теперь нам надо зачесть сумму векселя в счёт долга Покупателя.

Это делается документом «Корректировка долга».

А) Выберем вид операции «Проведение взаимозачёта».

Б) Дебитор и Кредитор будет один и тот же – «Наш Покупатель».

В) Используем кнопку «Заполнить» и получим сразу и дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Г) Установим в первой строке сумму равную второй строке (50 000 рублей).

Д) Проведём документ и получим проводки:

Основной долг нашего Покупателя будет уменьшен на 50 000 рублей.

Шаг 3. Продажа векселя.

Операцию продажа векселя мы оформляем документом «Реализация товаров и услуг».

А) Работаем на закладке «Услуги».

Б) Используем отдельный договор: «Продажа векселя».

В) Используем отдельную услугу «Реализация векселя».

Г) Это операция «Без НДС».

Д) Счёт доходов по этой операции 91.01. Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

Е) Счет расходов по этой операции 91.02. Но здесь он не сработает.

Ж) Чтобы операция отразилась в Книге Продаж (без НДС) – нужно ввести счёт-фактуру. На кнопке «Ввести счёт-фактуру».

З) Проведём документ и увидим проводки:

Но у нас нет проводки списания векселя. Придётся её делать отдельно и делать её нужно Ручной Операцией. Ничего другого мы не нашли:

И) Укажем счёт списания (Дебет) 91.02, Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

К) По кредиту спишем вексель третьего лица. Укажем сумму, в какую нам обошлось получение векселя – 50 000 рублей.

Статья: Учет займа, полученного с помощью векселя (Шевчук Д.) («Финансовая газета», 2008, n 36)

«Финансовая газета», 2008, N 36
УЧЕТ ЗАЙМА, ПОЛУЧЕННОГО С ПОМОЩЬЮ ВЕКСЕЛЯ
Учет у заимодавца
У заимодавца в бухгалтерском учете вексель, по которому предусмотрено начисление процентов, включается в состав финансовых вложений организации как долговая ценная бумага (руководствоваться при этом следует прежде всего нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (с изм. и доп. от 27.11.2006), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Причем сделать это следует не исходя из номинала векселя, а исходя из того, какую сумму заимодавец фактически выплачивает при получении данного векселя (именно она формирует первоначальную стоимость векселя).
Для учета долговых ценных бумаг, каковыми являются и векселя, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», а именно субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Причем Инструкция допускает прямые бухгалтерские записи в дебет счета 58-2 с кредита счетов учета денежных средств, хотя (особенно в случае если момент получения векселя не совпадает с моментом передачи денежных средств) исходя из допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности (метода начислений) целесообразно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример 1. ООО «Артем» выдает заем в сумме 100 000 руб. заемщику ООО «Максим», который передает ООО «Артем» вексель номиналом 120 000 руб. со сроком погашения через четыре месяца.
Бухгалтер ООО «Артем» отразит операции по получению векселя и выдаче займа следующим образом:
Дебет 58-2, Кредит 76, субсчет «Расчеты по выдаче займов, обеспеченных векселем» — 100 000 руб. — получен вексель (по фактической стоимости, равной сумме, подлежащей перечислению в соответствии с условиями договора);
Дебет 76, субсчет «Расчеты по выдаче займов, обеспеченных векселем», Кредит 51 — 100 000 руб. — выдан заем, обеспеченный векселем.
В соответствии с нормами ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с изм. и доп. от 27.11.2006), проценты по выданным займам (в том числе проценты, причитающиеся к получению по финансовому векселю) должны включаться в состав прочих доходов ежемесячно в последний день месяца. В этом случае кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому Планом счетов предусмотрен для этих целей субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В случае если по векселю предусмотрен дисконт, возможны два варианта учета, один из которых необходимо закрепить в учетной политике фирмы.
Дело в том, что согласно п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, — каковым и будет являться финансовый вексель, выданный в обеспечение задолженности по займу, — организации разрешается равномерно списывать на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения. Иными словами, после отражения первоначальной стоимости векселя в сумме, равной фактически переданной в качестве займа сумме денежных средств, бухгалтер может ежемесячно производить равномерное доначисление разницы (дисконта) в дебет счета 58-2 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Тогда на момент погашения векселя сумма, числящаяся по дебету счета 58-2, будет равна номиналу векселя и той сумме, которая будет получена от заемщика (векселедателя).
Пример 2. Используем условия примера 1 и предположим, что учетной политикой ООО «Артем» в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 предусмотрено равномерное признание суммы дисконта по финансовым векселям.
В этом случае бухгалтер ООО «Артем» сделает следующие записи:
Дебет 58-2, Кредит 91 — 5000 руб. — ежемесячно признается доход в виде соответствующей части суммы дисконта по векселю;
Дебет 91, Кредит 99 — 5000 руб. — увеличена прибыль текущего месяца на сумму части признанного дисконта (при ежемесячном закрытии синтетического счета 91);
Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты по погашению займов, обеспеченных векселем» — 120 000 руб. — возвращен заем с процентами;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по погашению займов, обеспеченных векселем», Кредит 91 — 120 000 руб. — отражен доход от выбытия ценной бумаги (векселя);
Дебет 91, Кредит 58-2 — 120 000 руб. — списана стоимость выбывшего векселя.
Впрочем, организация вправе не производить такое равномерное признание дохода, а признать всю сумму дисконта в составе доходов в момент погашения векселя.
Пример 3. Изменим условия примера 2 и предположим, что учетной политикой ООО «Артем» не предусмотрено равномерное списание дисконта.
В этом случае бухгалтер ООО «Артем» сделает следующие записи:
Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты по погашению займов, обеспеченных векселем» — 120 000 руб. — возвращен заем с процентами;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по погашению займов, обеспеченных векселем», Кредит 91 — 120 000 руб. — отражен доход от выбытия векселя;
Дебет 91, Кредит 58-2 — 100 000 руб. — списана стоимость выбывшего векселя (скорректированная с учетом разницы между номиналом и фактической стоимостью);
Дебет 91, Кредит 99 — 20 000 руб. — увеличена прибыль на сумму дисконта (при закрытии счета 91 в конце того месяца, когда произведено погашение векселя).
Для целей налогообложения согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления. Это значит, что и проценты, и дисконт по векселю признаются в налоговом учете одинаково — как доходы в виде процентов по выданным займам в составе внереализационных доходов ежемесячно на конец каждого месяца.
Учет у заемщика
Возможность использования векселей для удостоверения обязательства выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы предусматривается ст. 815 ГК РФ. В этом случае отношения сторон по векселю регулируются не только гражданским законодательством в части отношений займа, но и Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Вернее, нормы § 1 гл. 42 ГК РФ, посвященного регулированию отношений займа, с момента выдачи векселя применяются только в той части, в которой они не противоречат Закону N 48-ФЗ.
Указанные нормы гражданского законодательства и бухгалтерских нормативных актов, в частности п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (с изм. и доп. от 27.11.2006), также предусматривают, что организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей. Такой вексель в ПБУ 15/01 включается в категорию «выданные заемные обязательства».
Итак, порядок учета финансовых векселей, выданных в обеспечение задолженности по займу, регулируется прежде всего нормами ПБУ 15/01, а также Инструкцией по применению Плана счетов.
Планом счетов для учета задолженности по полученным займам, в том числе и по обеспеченным векселем, предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты под долгосрочным кредитам и займам». Причем согласно п. 8 ПБУ 15/01 организация обязана вести аналитический учет задолженности по выданным заемным обязательствам (в том числе по финансовым векселям) по заимодавцам, предоставившим займы, и по видам заемных обязательств. Следовательно, займы, обеспеченные финансовыми векселями, должны учитываться на отдельном субсчете к счету 66 или 67 (в зависимости от срока займа), который при составлении рабочего плана счетов можно назвать «Векселя выданные».
Как правило, по векселю начисляются проценты либо предусматривается дисконт:
в первом случае номинал векселя совпадает с суммой полученного займа, а затем на эту сумму начисляются проценты в оговоренном между сторонами порядке;
во втором случае номинал векселя сразу превышает получаемую сумму займа (собственно на величину причитающихся заимодавцу процентов), и как такового отдельного начисления процентов уже не производится — просто при наступлении срока погашения заемщик возвращает не ту сумму, которую получал, а ту сумму, которая указана в качестве номинала векселя. Данная разница между номиналом векселя и фактически полученной суммой и называется дисконтом.
Порядок учета процентов и дисконта прописан в п. 18 ПБУ 15/01.
В любом случае векселедатель должен отразить сумму, указанную в векселе (вексельную сумму), как кредиторскую задолженность — на счете 66 или 67. При этом, если вексель напрямую обменивается на деньги, возможна прямая корреспонденция по дебету счетов учета денежных средств (например, 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета») и кредиту счетов 66 или 67. Если дата передачи векселя по акту не совпадает с датой получения денежных средств, то для учета расчетов с заимодавцем имеет смысл применять счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если вексель был выдан для получения займа денежными средствами, то сумму процентов или дисконта в конечном счете следует включать в состав прочих расходов, т.е. относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация начисляет проценты на вексельную сумму, то бухгалтеру следует показывать задолженность по такому векселю с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. Иными словами, необходимо регулярно исходя из установленных условий, например ежемесячно, производить начисление процентов по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 или 67.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав прочих расходов организация вправе предварительно учитывать их как расходы будущих периодов, т.е. использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Применение или неприменение указанного счета должно быть зафиксировано в учетной политике организации.
Особенно актуально использовать счет 97 в случае, если по векселю предусмотрен дисконт, в этом случае бухгалтер получает возможность сразу в момент выдачи векселя отразить по кредиту счета 66 или 67 всю номинальную сумму векселя, которая подлежит погашению, и при этом отразить:
сумму, фактически полученную от заимодавца, — по дебету счетов учета денежных средств;
сумму дисконта (разницу между номиналом векселя и полученной суммой) — по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным (ежемесячным) списанием в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 4. ООО «Максим» договорилось о получении займа от ООО «Артем», причем этот заем оформляется векселем.
Сумма займа, получаемая на расчетный счет в течение пяти рабочих дней с даты передачи векселя, составляет 100 000 руб., а номинал векселя (т.е. сумма, подлежащая возврату) — 120 000 руб. Срок займа (погашения векселя) — четыре месяца.
Учетной политикой ООО «Максим» предусмотрено использование счета 97 для учета дисконта. Поэтому бухгалтер ООО «Максим» отразит операции следующим образом:
Дебет 76, Кредит 66, субсчет «Векселя выданные» — 100 000 руб. — отражена задолженность заимодавца по передаче денежных средств (займа) в момент передачи векселя;
Дебет 97, Кредит 66, субсчет «Векселя выданные» — 20 000 руб. — отражена сумма дисконта по векселю;
Дебет 51, Кредит 76 — 100 000 руб. — получен заем, обеспеченный векселем;
Дебет 91, Кредит 97 — 5000 руб. — ежемесячно в течение четырех месяцев произведено равномерное списание соответствующей части суммы дисконта в состав текущих расходов;
Дебет 66, субсчет «Векселя выданные», Кредит 51 — 120 000 руб. — погашен вексель (возвращен заем, обеспеченный векселем).
В налоговом учете следует учесть, что и для целей налогообложения прибыли при общем режиме, и для целей учета расходов при упрощенной системе налогообложения (если выбран объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») в соответствии с нормами ст. 269 НК РФ можно включать только ту сумму процентов (дисконта), которая не превышает исчисленную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующую на момент признания расходов в виде процентов, увеличенную в 1,1 раза.
Впрочем, если у организации имеются и другие долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях (т.е. другие займы, тоже обеспеченные векселями, в той же валюте, на те же сроки и в сопоставимых суммах), то она сможет включить в состав расходов проценты в сумме, не превышающей исчисленную исходя из средней ставки процента по этим сопоставимым обязательствам, если фактические ставки по отдельным обязательствам не будут более чем на 20% отклоняться от этого среднего уровня процентов. Однако на практике применение данной нормы вызывает значительные затруднения, поэтому чаще бухгалтеры ориентируются именно на ставку рефинансирования.
Д.Шевчук
Заместитель генерального директора
INTERFINANCE (ООО «ИНТЕРФИНАНС МВ»)
Подписано в печать
03.09.2008

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *