Учет имущества организации

Имущество организации в бухгалтерском учете

Имущество организации — это материальные и нематериальные объекты, которые компания использует в своей профессиональной деятельности. На начальной стадии деятельности компании ее имущество — вклады учредителей либо личные средства предпринимателя. Затем имущество компании изменяется: если деятельность предприятия прибыльная, то размер имущества растет, а при убыточной работе возможна и потеря первоначальных активов.

Внимание! Законом установлен важнейший принцип бухучета имущества юрлица: принцип имущественной обособленности. Это значит, что имущество организации существует отдельно от имущества ее собственников или других организаций (п. 1 ст. 48 ГК РФ, ст. 2 и 3 закона «Об АО» от 26.12.95 № 208-ФЗ, ст. 2 и 3 закона «Об ООО» от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Вопросы бухучета имущества организации регулируют следующие НПА:

  • ГК РФ;
  • НК РФ;
  • закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • Положение по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н);
  • ПБУ 4/99 «Бухотчетность организации» (приказ Минфина от 06.07.1999 № 43н);
  • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н).

Кроме того, для каждого вида имущества фирмы есть отдельные регулирующие НПА. Ниже мы составили таблицу основных категорий имущества компании, пояснили, что к ним относится, привели ключевые законодательные акты и предоставили ссылки на наши публикации по этому вопросу.

Тип имущества

Что относится

НПА

Узнать больше

Основные средства

Недвижимость, оборудование, транспорт — стоимостью более 40 тыс. руб. для целей бухучета. В налоговом учете с 2016 года лимит стоимости основных средств — 100 тыс. руб.

ПБУ 6/01 «Учет ОС» (приказ Минфина от 30.03.2001 26н);

Методические указания по бухучету ОС

(приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

«Учет основных средств — бухгалтерские проводки»

Нематериальные активы

Объекты, которые нельзя пощупать, но они используются больше одного года и приносят компании прибыль: компьютерные программы, товарные знаки, изобретения.

ПБУ 14/2007 «Учет НМА» (приказ Минфина от 27.12.2007 № 153н).

«Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА?»

Денежные средства

Наличные и безналичные деньги компании в рублях и иностранной валюте.

Закон «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ;

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н).

«Бухгалтерский учет движения денежных средств в организации»

Финансовые вложения

Ценные бумаги, участие в уставном капитале других компаний.

ПБУ 19/02 «Учет финвложений» (приказ Минфина от 10.12.2002 № 126н).

«Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02»

Материально-производственные запасы

Сырье, товары, готовая продукция, животные для откорма.

ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (приказ Минфина от 09.06.2001 № 44н);

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н).

«МПЗ в бухгалтерском учете — понятие и состав»

Дебиторская задолженность

Деньги, которые должны фирме ее контрагенты.

ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (приказ Минфина от 06.10.2008 № 106н).

«Дебиторская задолженность — это…»

Имущество компании подлежит обязательной инвентаризации. Правила ее проведения регулируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49).

Подробнее о том, какие документы должен оформить бухгалтер по завершении процедуры инвентаризации имущества, читайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества

Имущество компании не создается из воздуха — активы приобретаются за счет источников формирования имущества. Экономисты выделяют три таких источника:

  1. Собственный капитал — в это понятие включают как уставный капитал, сформированный в момент создания предприятия, так и добавочный и резервный капитал — эти средства накапливаются в процессе функционирования компании. Также к собственному капиталу относится получаемая прибыль и целевое финансирование.

Подробнее о том, что можно включить в собственный капитал компании, читайте в материале «Собственный капитал в балансе — это…».

  1. Заемные средства — сюда входят кредиты банков и займы от контрагентов.

Узнайте больше в статье «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?».

  1. Обязательства — то есть кредиторская задолженность: деньги, которые компания должна контрагентам.

Смотрите также «Основные правила управления кредиторской задолженностью».

Бухгалтерский учет источников формирования имущества организации базируется на основном правиле бухучета: имущество компании в денежной оценке и источники его формирования равны. Увеличение источников имущества фирмы отражается по кредиту счетов 60, 66, 67, 76 и счетов учета капитала и резервов (VII раздел Плана счетов, утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Расходование источников отражается по дебету перечисленных счетов.

При формировании бухбаланса имущество предприятия отражается в активе, а источники имущества фирмы являются его пассивами.

Подробнее о том, как заполнить бухбаланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Ведение бухгалтерского учета имущества организации

Имущество наряду с обязательствами и капиталом является основным объектом бухгалтерского учета. Именно величина имущества, отражаемая в бухгалтерском балансе организации, во многом характеризует ее финансовое положение на отчетную дату. Поэтому от правильного ведения бухгалтерского учета имущества зависит достоверность бухгалтерской отчетности.

Напомним, что достоверной и полной по общему правилу считается та отчетность, которая сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99). Хотя даже следование обязательным требованиям не всегда позволит адекватно раскрыть информацию о финансовом положении организации или результатах ее хозяйственной деятельности. К примеру, проведение переоценки основных средств – право, а не обязанность организации. Поэтому при существенном отклонении учетной стоимости от рыночной, непроведение переоценки может снизить правдивость представляемой в отчетности информации, а также ее ценность для пользователей.

О некоторых практических основах бухгалтерского учета имущества организации расскажем в нашем материале.

Имущество организации в бухгалтерском учете

Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации зависит в первую очередь от направления поступления этого имущества: вклад в уставный капитал, приобретение за плату, безвозмездное получение, приобретение по договору мены и др. При этом важно правильно произвести оценку имущества в соответствии с бухгалтерскими правилами.

Операция Дебет счета Кредит счета
Получено имущество в качестве вклада в уставный капитал 08 «Вложения во внеоборотные активы»
10 «Материалы»
41 «Товары»
43 «Готовая продукция»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
58 «Финансовые вложения» и др.
75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Приобретено имущество за плату Те же 60 «Расчеты с поставщиками и подрячиками»
Получено имущество безвозмездно Те же 98 «Доходы будущих периодов»

При этом, к примеру, при аренде имущества проводка будет другая. Ведь в таком случае мы руководствуемся одним из основных бухгалтерских принципов (допущений), рассмотренных нами в отдельной консультации, — принципом имущественной обособленности. Поскольку на арендованное имущество право собственности к арендатору не переходит, отражаться оно будет не на синтетических счетах по методу двойной записи, а на забалансовом счете по простой системе:

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства» (в оценке, указанной в договоре аренды)

Реализация прочего имущества: проводки

Бухучет имущества организации при его продаже и прочем выбытии может быть представлен следующими бухгалтерскими записями:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списана стоимость готовой продукции, товаров при их продаже 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 41
43
Списано прочее имущество (кроме готовой продукции, товаров) при его продаже, безвозмездной передаче, прочем списании 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 08
01 «Основные средства»
04 «Нематериальные активы»
10
58 и др.

При этом при продаже готовой продукции, товаров и прочего имущества помимо проводок по имуществу организации, связанных со списанием, необходимо отразить записи по признанию дохода от продажи:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена выручка от продажи готовой продукции, товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет «Выручка»
Отражен доход от продажи иного имущества (кроме готовой продукции, товаров) 62 91, субсчет «Прочие доходы»

Инвентарным объектом основных средств является (п. п. 41, 45 Инструкции N 157н):

— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

— отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

— обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. При наличии в комплексе частей с разным сроком полезного использования каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (Письмо Минфина России от 20.07.2016 N 02-07-10/42570).

Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 45 Инструкции N 157н).

Группировка объектов

— здание и надворные постройки, обеспечивающие его функционирование (сарай, забор, колодец и др.), учитываются в качестве одного инвентарного объекта. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами;

— коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации, являются составной частью здания и не являются отдельными инвентарными объектами. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование таких коммуникаций, например: оконечные аппараты, приборы, устройства, средства измерения, управления; средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации; средства вычислительной техники и оргтехники; средства визуального и акустического отображения информации, театрально-сценическое оборудование;

— отдельные помещения зданий, которые имеют разное функциональное назначение или являются самостоятельными объектами имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.

Один объект

В комментируемом Письме Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию, согласно которой компьютер должен учитываться единым комплексом, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Ранее об этом финансовое ведомство высказывалось в своих Письмах от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156 и от 29.10.2004 N 03-03-01-04/1/89.

Однако судебная практика по данному вопросу не подтверждает официального мнения: организация может учесть каждую составную часть персонального компьютера в качестве самостоятельного объекта.

Вариант формирования инвентарных номеров

Вариантов формирования инвентарных номеров может быть несколько.

Вариант 1. В инвентарном номере может быть зашифрован год и месяц поступления основного средства, код вида деятельности, код синтетического и (или) аналитического учета, порядковый номер.

Вариант 2. Объектам основных средств присваивается инвентарный номер, учитывающий структуру основных средств данного учреждения, а также источники их приобретения.

Пример учетной политики

  1. Учет основных средств

1.1. Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия их к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется в соответствии с п. 44 Инструкции N 157н.

1.2. Нефинансовые активы, которые в соответствии с Инструкцией N 157н относятся к объектам основных средств, но не вошли в ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), принимаются к учету как основные средства с группировкой согласно ОКОФ ОК 013-94.

(Основание: Письма Минфина России от 30.12.2016 N 02-08-07/79584, от 27.12.2016 N 02-07-08/78243)

1.3. Стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения, пожертвования, определяется как текущая оценочная стоимость, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется по текущей оценочной стоимости.

(Основание: п. п. 25, 31 Инструкции N 157н)

Начисление амортизации

Порядок определения новым владельцем срока полезного использования «бэушного» имущества зависит от применяемого метода начисления амортизации (линейный или нелинейный). Между тем есть и общее правило: бывшие в употреблении объекты основных средств включаются в состав той амортизационной группы, в которую они входили у предыдущего собственника. Это следует из п. 12 ст. 258 НК РФ.

Обратите внимание! Вне зависимости от установленного в учетной политике для целей налогообложения способа начисления амортизации линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 — 10-ю амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока их введения в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Это правило закреплено в п. 3 ст. 259 НК РФ.

организации, рассчитывающие амортизацию нелинейным способом, определяют срок полезного использования подержанного основного средства в пределах той амортизационной группы, к которой оно было отнесено прежним владельцем.

Для хозяйствующих субъектов, применяющих линейный метод списания амортизации, предусмотрены особые правила определения срока полезного использования рассматриваемого имущества. Так, п. 7 ст. 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик, приобретающий бывшие в эксплуатации основные средства, вправе определять норму амортизации с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Таким образом, норма амортизации подержанного основного средства определяется по формуле:

K = (1 / (N — T)) x 100%,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

N — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах;

T — количество месяцев нахождения приобретенного объекта ОС в эксплуатации у предыдущих собственников.

Варианты срока полезного имущества

Вариант 1. Организация при расчете амортизации взяла за основу СПИ, установленный предыдущим собственником. В таком случае новый срок полезного использования оборудования будет равен 40 мес. (80 — 40).

Месячная норма амортизации составит 2,5% (1 / 40 мес. x 100%), а сумма амортизации — 8125 руб. (325 000 руб. x 2,5%).

Вариант 2. Организация, руководствуясь Классификацией ОС, установила изначальный срок полезного использования подержанного оборудования самостоятельно, выбрав минимальный для четвертой амортизационной группы срок эксплуатации — 61 мес. В данном случае новый СПИ объекта ОС будет равен 21 мес. (61 — 40).

Месячная норма амортизации составит 4,76% (1 / 21 мес. x 100%), а сумма амортизации — 15 470 руб. (325 000 руб. x 4,76%).

Вариант 3. Организация решила не использовать свое право по корректировке срока полезного использования приобретенного оборудования и установила его в соответствии с Классификацией ОС, исходя из четвертой амортизационной группы, к которой имущество было отнесено продавцом, — 61 мес.

Месячная норма амортизации в таком случае составит 1,64% (1 /61 мес. x 100%), а сумма амортизации — 5330 руб. (325 000 руб. x 1,64%).

Очевидно, что во втором варианте организация значительно быстрее перенесет стоимость приобретенного оборудования на затраты при исчислении налога на прибыль. А объясняется это тем, что бывший собственник ОС установил срок полезного использования (80 мес.), близкий к максимальному (84 мес.), а новый владелец, наоборот, взял за основу минимальный срок — 61 мес. Поэтому пересматривать СПИ бывшего в употреблении амортизируемого имущества целесообразно, если прежний владелец установил срок, значительно превышающий его минимальное значение.

Отметим: если срок фактического использования «бэушного» основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превышающим этот срок, хозяйствующий субъект имеет право самостоятельно определить СПИ данного объекта с учетом требований техники безопасности и других факторов. Это правило закреплено в абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ.

Кто принимает решение?

Решение о сроках полезного использования поступивших основных средств, нематериальных активов в целях их принятия к учету и начисления амортизации принимается Комиссией в соответствии с положением п. п. 44, 60, 61 Инструкции N 157н.

Первоначальная (фактическая) стоимость объектов нефинансовых активов при их приобретении, сооружении, изготовлении (создании) определяется на основании сопроводительной документации (контрактов, договоров, актов выполненных работ (оказанных услуг), накладных и других сопроводительных документов поставщиков (исполнителей) согласно положениями п. п. 23, 47, 62, 72, 102, 103 Инструкции N 157н.

По решению Комиссии затраты могут быть признаны непосредственно связанными с приобретением, сооружением или изготовлением (созданием) объектов нефинансовых активов с целью их включения в первоначальную (фактическую) стоимость этих активов. Положения данного пункта применяются в отношении тех затрат, включение которых в первоначальную (фактическую) стоимость объектов нефинансовых активов прямо не предусмотрено Инструкцией N 157н.

Пример судебных рисков

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.07.2016 по делу N А11-180/2015

Суд пришел к выводу о необоснованном применении амортизационной премии, поскольку общество фактически не понесло расходов в виде капитальных вложений в отношении имущества, переданного в рамках концессионного соглашения (то есть затрат на его приобретение или создание), общество начисляло амортизационную премию на первоначальную (рыночную) стоимость объектов концессионного соглашения, согласно положению по учетной политике общества амортизационная премия напрямую связана только с расходами в виде капитальных вложений. Суд отклонил доводы общества о том, что амортизационная премия как составная часть амортизации должна начисляться для всех категорий амортизируемого имущества, за исключением безвозмездно полученных, а наличие затрат в момент ввода имущества в эксплуатацию не является обязательным условием для применения амортизационной премии. Суд указал, что в отношении основных средств, полученных по концессионному соглашению, амортизационная премия может начисляться только исходя из понесенных концессионером расходов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Минфин России считает, что самолет и его двигатель могут учитываться как отдельные объекты основных средств. По мнению налоговых органов, все составные части стандартной комплектации самолета, представляющие собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются в качестве отдельного инвентарного объекта.

Суды подтверждают право налогоплательщика выбрать любой из этих вариантов.

суды, как правило, в этом случае налоговые органы не поддерживают, указывая, что и в целях бухгалтерского учета, и в целях налогообложения при определении

амортизационной группы налогоплательщику следует руководствоваться сроком полезного использования оборудования, а не конструктивным сочленением объектов основных средств в комплексе (Постановления ФАС Московского округа от 11.06.2009 N А40/4753-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.11.2008 N А19-19415/06-20).

Однако в некоторых случаях налоговые органы считают иначе.

Суд поддержал налогоплательщика и здесь, указав при этом, что различные сроки полезного использования спорных агрегатов и вертолетов сами по себе не могут служить основанием для учета данных агрегатов в качестве самостоятельных объектов основных средств (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.08.2010 N А29-12544/2009). К похожему выводу суд пришел и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 29.12.2009 N А24-5934/2008.

Классификация имущества организации

  • •Экономика организаций
  • •Методические указания по работе с тетрадью
  • •Желаем успехов в изучении дисциплины «экономика предприятия (организации)»! Введение в курс «Экономика организации»
  • •3. Прибыльность
  • •Структура курса «Экономика организации»
  • •Задачи курса «Экономика организации».
  • •Литература.
  • •Модуль 1. Сущность, роль и место организации в экономике
  • •Определение организации
  • •Фирма в рыночной экономике
  • •Фирма как субъект предпринимательской деятельности
  • •Классификация фирм в системе национальной экономики
  • •Ассоциативные формы предпринимательства
  • •Создание и ликвидация организации (юридического лица)
  • •Практические задания
  • •Задания для самостоятельной работы
  • •Литература
  • •Модуль 2. Структура организации и принципы управления (на примере производственного предприятия)
  • •Основы теории организации
  • •Производственная структура организации
  • •Типы организационных структур управления
  • •Задания для самостоятельной работы
  • •Литература
  • •Модуль 3. Ресурсы и имущество организации
  • •Определение и классификация имущества организации
  • •Классификация имущества организации
  • •Отражение имущества организации в бухгалтерском балансе
  • •Сущность основных и оборотных средств организации
  • •Источники формирования имущества организации
  • •Виды прав на имущество организации
  • •Налогообложение имущества организации
  • •Практические задания
  • •Литература
  • •Модуль 4. Основные средства организации
  • •Определение и экономическая сущность основных средств
  • •Виды оценки основных средств и расчет среднегодовой стоимости
  • •Структура основных средств организации Показатели движения основных средств
  • •Износ основных средств
  • •Методы переноса стоимости
  • •Методы начисления амортизации
  • •Восстановление и ремонт основных средств
  • •Задания для самостоятельной работы
  • •Литература
  • •Модуль 5. Производственная мощность организации
  • •Определение производственной мощности
  • •Методика расчета производственной мощности
  • •Планирование и оценка использования производственной мощности организации
  • •Практические задания Задачи
  • •Задания для самостоятельной работы
  • •Литература
  • •Модуль 6. Нематериальные активы организации
  • •Сущность и определение нематериальных активов
  • •I. Интеллектуальная собственность.
  • •II. Имущественные права.
  • •III. Отложенные или отсроченные расходы.
  • •IV. Деловая репутация организации (гудвилл).
  • •Оценка нематериальных активов
  • •Практические задания
  • •Литература
  • •Модуль 7. Оборотные средства организации
  • •Понятие и экономическая сущность оборотных средств
  • •Состав и классификация оборотных средств
  • •Источники формирования и пополнения оборотных средств
  • •Задания для самостоятельной работы
  • •Литература
  • •Модуль 8. Трудовые ресурсы организации
  • •Определение и классификация трудовых ресурсов
  • •Характеристики персонала организации
  • •Производительность труда
  • •Связь производительности труда и фондовооруженности
  • •Определение потребности предприятия в трудовых ресурсах
  • •Формы оплаты труда
  • •Принципы организации и состав фзп — фонда заработной платы
  • •Задания для самостоятельной работы
  • •Литература
  • •Модуль 9. Финансы организации
  • •Практические задания
  • •Литература
  • •Модуль 10. Эффективность хозяйственной деятельности организации
  • •Практические задания
  • •Бухгалтерский баланс «ооо «стройсервис»
  • •Литература
  • •Модуль 11. Инвестиционная деятельность организации
  • •Практические задания
  • •Литература
  • •Модуль. 12. Управление фирмой
  • •Практические задания
  • •Литература
  • •Вопросы к зачету Вопросы первой части курса «Экономика предприятия»
  • •Вопросы второй части курса «Экономика предприятия»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *