Учет давальческих материалов

Правовое регулирование

Подрядные отношения регулируются гл. 37 «Подряд» ГК РФ и оформляются договором в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик. Договор заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику, который обязуется принять результат и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Права на изготовленную вещь принадлежат заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Обязательными условиями для договоров данного вида являются:
— условия, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
— условие о начальном и конечном сроках выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ).
Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Цена не относится к числу существенных условий договора подряда. При ее отсутствии в договоре цена определяется на основе цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Цена в договоре подряда может состоять из нескольких показателей: стоимость материалов, амортизация оборудования, вознаграждения за работу подрядчика и т.п. В таком случае целесообразным является составление сметы, которая станет неотъемлемой частью договора. При этом следует помнить, что утвержденная заказчиком смета должна быть согласована и с заказчиком.

Передача оборудования

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это могут быть строительные и дорожные машины, автомобили, двигатели, приборы и т.п.
Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком.
К бухгалтерскому учету машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Так как данный объект остается в собственности заказчика, то при передаче его подрядчику делается запись в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расходы по формированию стоимости оборудования, не требующего монтажа, формируются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к нему открывается субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
Передача подрядной организации оборудования оформляется актом приема-передачи, составленным в свободной форме. Формы самостоятельно разработанных организацией документов рекомендуется утвердить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Также в качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее — Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
За несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества подрядчик несет ответственность (ст. 714 ГК РФ). Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Передача материалов

Документальное оформление

Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. При этом переработчик должен выполнить определенные работы (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее — Методические указания).
Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании первичных документов. При отгрузке материалов давалец выписывает в двух экземплярах накладную (форма N М-15) (формы первичных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй — передается представителю подрядчика. В накладной делается пометка «В переработку на давальческой основе» и приводятся реквизиты договора.
Переработчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:
— путем оформления приходного ордера (форма N М-4) (с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях);
— путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.
Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний).
Переработчик должен оформить результат переработки МПЗ первичными документами: накладной, в которой указывает натуральную (количественную) и стоимостную оценку продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура в таком случае не выставляется. На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки. В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру.
Кроме того, установлена обязанность переработчика представить давальцу отчет об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать информацию о поступивших и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, отходов, в том числе возвратных. Унифицированная форма данного отчета не утверждена, так же как и форма акта сдачи-приемки выполненных работ, поэтому переработчик их разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Бухгалтерский учет у давальца

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) на давальческой основе, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете счета по учету соответствующих материалов (п. 157 Методических указаний).

Доработка материалов

Для учета сырья и материалов, переданных в переработку, используется счет 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на счете 10, субсчет 10-1 «Сырье и материалы». Этот же субсчет служит для учета затрат по доработке материалов.

Пример 1. ЗАО «Регионстрой» (давалец) занимается строительством хозблоков на садовых участках. Для этого оно закупает цемент и отдает их на давальческой основе для изготовления цементно — стружечных плит ООО «ЦСП» (переработчик). В результате цементно — стружечные плиты используются на стройплощадке. В январе 2010 г. ЗАО «Регионстрой» закупило у поставщика цемент по договорной цене 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В этом же месяце ЗАО «Регионстрой» передало цемент ООО «ЦСП» для изготовления плит.
В феврале плиты были переданы на строительную площадку. Стоимость изготовления плит составила 57 600 руб. (включая НДС 8786,44 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Регионстрой» были сделаны такие записи:
в январе 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиком цемента», — 20 000 руб. 100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) — приобретен цемент;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиком цемента», — 18 000 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком цемента;
Дебет 68 Кредит 19 — 18 000 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 10-7 Кредит 10-1 — 100 000 руб. — учтена стоимость цемента, переданного в переработку;
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 51 813,56 руб. — отражена стоимость работ по изготовлению плит;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 8786,44 руб. — отражен НДС, предъявленный переработчиком;
Дебет 68 Кредит 19 — 8786,44 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 10-1 Кредит 10-7 — 100 000 руб. — включена стоимость исходного сырья в учетную стоимость плит;
Дебет 20 Кредит 10-1 — 151 813,56 руб. (100 000 руб. + 51 813,56 руб.) — переданы в производство плиты.

Передача материалов для получения готовой продукции

Счет 20, субсчет «Переработка на давальческих условиях», предназначен для отражения расходов, связанных с переработкой сырья и материалов, с целью получения из них готовой продукции.
Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43. Не стоит забывать, что результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья.

Пример 2. ООО «Яблочко» занимается переработкой натуральных соков и пюре. В феврале 2010 г. общество получило от ООО «Гамма вкуса» для переработки 2 т яблок на сумму 30 000 руб.
В марте 2010 г. ООО «Гамма вкуса» получило готовые соки. Стоимость выполненных ООО «Яблочко» работ по переработке составила 20 800 руб. (включая НДС 3172,88 руб.). Стоимость услуг транспортной компании по доставке соков от переработчика — 13 240 руб. (в том числе НДС 2019,66 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Гамма вкуса» были сделаны следующие записи:
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-2 — 30 000 руб. — отражена передача яблок для изготовления готовой продукции;
в марте 2010 г.:
Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 17 627,12 руб. (20 800 руб.- 3172,88 руб.) — включена в затраты по производству продукции стоимость переработки;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком», — 3172,88 руб. — отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — 3172,88 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10-7 — 30 000 руб. — включена в затраты по изготовлению продукции стоимость яблок;
Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией», — 11 220,44 руб. (13 240 руб. — 2019,66 руб.) — включена в затраты на производство продукции стоимость услуг транспортной компании;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией», — 2019,66 руб. — отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — 2019,66 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 43 Кредит 20 — 58 847,56 руб. (30 000 руб. + 17 627,12 руб. + 11 220,44 руб.) — принята к учету готовая продукция.

Передача материалов для выполнения работ

Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет «Строительство объектов основных средств») и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01).
Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10, субсчет 10-8 «Строительные материалы», по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).
Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Таким образом, открывается отдельный субсчет 10-7, по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8. Стоимость израсходованных строительных материалов, включенная в первоначальную стоимость построенного объекта, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3.
Передача выполненных работ подрядчиком оформляется актом о приемке выполненных работ N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (по форме N КС-3), которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, а также составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. Следует отметить, что первичные документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, должны содержать набор обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).

Пример 3. ЗАО «Дионис» (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО «Стройинвест» (подрядчик) на строительство наружного хозблока. В марте 2010 г. ЗАО «Дионис» на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых 1 000 000 руб.
В апреле 2010 г. ООО «Стройинвест» выполнило все работы, а ЗАО «Дионис» их приняло. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Дионис» были сделаны следующие записи:
в марте 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-8 — 1 000 000 руб. — отражена передача строительных материалов ООО «Стройинвест»;
в апреле 2010 г.:
Дебет 08-3 Кредит 10-7 — 1 000 000 руб. — включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов;
Дебет 08-3 Кредит 60 — 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. — 216 000 руб.) — отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 руб. — учтен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 руб. — принят к вычету НДС.

Бухгалтерский учет у переработчика

Организации, осуществляющей переработку, учитывать давальческое сырье в бухучете следует на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, предусмотренной в договоре и передаточных документах (п. 156 Методический указаний).
Расходы подрядчика на изготовление продукции из давальческого сырья признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство» (п. 5 ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья, затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90 (без отражения на счете 43).
Выручка от выполнения работ по переработке материалов отражается в бухучете переработчика без учета стоимости давальческого сырья.

Пример 4. ООО «Пила» занимается распиловкой древесины. В марте 2010 г. общество заключило договор с ООО «Омега» на распил 10 т древесины на сумму 200 000 руб. Договором определено, что стоимость работ составит 60 000 (в том числе НДС 9152,54 руб.). Затраты на распил составили 40 000 (без учета НДС).
В бухгалтерском учете ООО «Пила» были сделаны следующие записи:
Дебет 003 — 200 000 руб. — отражена договорная стоимость древесины, принятой в переработку;
Дебет 20 Кредит 10, 23, 25, 26, 69, 70 — 40 000 руб. — отражены затраты по переработке давальческого сырья;
Дебет 62 Кредит 90-1 — 60 000 руб. — отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья;
Дебет 90 Кредит 2 — 40 000 руб. — списаны затраты по переработке давальческого сырья при передаче готовой продукции заказчику;
Кредит 003 — 200 000 руб. — списана стоимость древесины, полученной для переработки на давальческой основе;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 9152,54 руб.- начислен НДС по работам, связанным с переработкой давальческого сырья.
Остатки давальческого сырья, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе. Данные безвозмездные поступления он учитывает по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Комментарий к статье. Вартанова Анна
В статье автора Е.Н. Галичевской «Передача подрядчику материалов и оборудования: бухучет и документальное оформление» подробно освещены вопросы бухгалтерского учета материалов и оборудования при передаче их подрядчику.
Если обратить более пристальное внимание, то можно заметить, что данная статья основана на базе статьи В. Горностаева «Передача подрядчику материалов и оборудования, не требующего монтажа: бухучет и документальное оформление», опубликованной в журнале «Налоговая политика и практика» N 7 в июле 2009 г. Некоторые формулировки взяты оттуда целиком. В частности, разделы «Передача оборудования» и «Передача материалов».
Описания правового регулирования этой темы во многом заимствованы оттуда (ссылки на действующие нормативные документы, а также статьи и подпункты Гражданского кодекса РФ).
В описании процесса передачи оборудования автор ссылается на соответствующие документы, например форму N ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж», утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Хочется добавить, что акт составляют, если оборудование передается для монтажа подрядной организации (в двух экземплярах: первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — организации-подрядчику). Акт подписывают работник, сдавший оборудование для монтажа, представитель подрядной организации и ответственный за сохранность оборудования. После описания передачи оборудования в статье описывается документальное оформление передачи материалов со ссылками на Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (материально-производственных запасов).
Автор приводит пример отражения в бухгалтерском учете доработки материалов давальца и переработчика. За этим следует описание передачи материалов для получения готовой продукции на примере предприятия, занимающегося переработкой сырья.
Далее автор освещает передачу материалов для выполнения работ на примере строительной организации, в данном случае — давальца. Описанный ниже бухучет у переработчика изложен с примером бухгалтерских проводок по переработке давальческого сырья.
Несмотря на заимствования из статьи В. Горностаева, в целом статья Е.Н. Галичевской освещает не только правовые аспекты, но и бухгалтерский учет передачи подрядчику материалов и оборудования. Она предназначена не для узкого ряда специалистов (опытных бухгалтеров), а для новичков, изучающих эту тематику (студентов, выпускников экономических факультетов).

Бухгалтерский учет у давальца

Аналитический учет давальческого материала (сырья) ведется в разрезе контрагентов, по наименованиям, по местам хранения и переработке, по количеству и стоимости. Списание с баланса материалов, переданных в переработку, не допускается. Их учитывают на отдельном субсчете.

Основные операции, отражаемые в бухучете по приобретению сырья для дальнейшего перепроизводства.

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Приобретение сырья, предназначенного для дальнейшей переработки 10-1 60
Отражение суммы НДС по закупленным (приобретенным) материалам 19 60
Отражены расчеты с поставщиками 60 51
Отражение возмещения суммы НДС 68 19
Сырье передано давальцем на переработку 10-7 10-1

Передача материалов оформляется только по накладной на отпуск материалов со склада. Форма накладной М-15, подписывается обеими сторонами.

По окончании выполненных работ подрядчиком, готовые изделия от переработчика передаются давальцу по акту приема-передачи выполненных работ. Одновременно переработчик отчитывается об израсходованном материале.

В отчете об израсходованном материале указывается информация: сколько получено, использовано и сколько осталось неиспользованного сырья, сколько произведено готовых изделий и сколько было отходов по материалам. Также в акте раскрывается информация о работах, которые были фактически выполнены, и их стоимость.

Хозяйственные операции, отражаемые у давальца после получения Акта приема-передачи выполненных работ

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Списание суммы переданного в переработку сырья на расходы по производству готовой продукции 20 10-7
Списание на расходы производства суммы выполненных работ (оказанных услуг) подрядчиком 20 60
Отражение суммы НДС по оказанным услугам 19 60
Отражение себестоимости готового изделия 43 (10) 20
Отражен у давальца возврат неиспользованных материалов подрядчиком 10-1 10-7

Учет давальческого сырья у давальца в торговле

Торговые организации также прибегают к использованию давальческого материала. Такая необходимость возникает, например, при передаче большой закупленной партии товара на ее расфасовку. В таких случаях изменяется вес, стоимость и номенклатура готовых изделий.

Отражение в учете операций по фасовке товара

Проводки по данной операции аналогичны операциям по переработке давальческого сырья промышленными учреждениями.

Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Приобретение товара для последующей реализации 41-1 60
Отражение суммы НДС от стоимости приобретенного товара 19 60
Отражение передачи части товара на расфасовку 41-5 41-1
Отражение списания суммы расфасованного товара (после получения Акта приема-передачи по выполненным работам) 20 41-5
Отражение всей стоимости услуг по фасовке 20 60
Оприходование расфасованных товаров по новой цене (возможно оприходование в другом количестве) 41-1 20

В случаях, когда торговое учреждение не использует в бухгалтерском учете 20 счет «Основное производство», можно открыть субсчет на счете 41 «Товары», на котором будут аккумулироваться затраты на изготовление готовых изделий.

Упрощенная система налогообложения

В отличие от общесистемных предприятий, учет давальческого материала у давальца-упрощенца имеет ряд особенностей.
Определение объекта налогообложения рассчитывается путем уменьшения полученных доходов на материальные расходы, принимаемых для целей налогообложения (п.п.5, п.1 ст. 346.16 НК РФ). При этом материальные расходы должны соответствовать критериям п.1 ст. 252 НК РФ и порядку, указанном в ст. 254 НК РФ.

Списать на затраты расходы налогоплательщик может только после фактической их оплаты (п.2 ст. 346.17 НК РФ).

Иными словами, все материальные затраты подтверждаются документально, должны быть экономически оправданными и направлены исключительно на получение дохода.
Согласно ст. 254 НК РФ, к материальным затратам относят:

  • Затраты по приобретению материалов и сырья, необходимых для производства продукции.
  • Затраты по приобретению работ производственного характера, выполняемыми предприятиями со стороны или структурными подразделениями предприятия. К таким работам относят: техническое обслуживание основных средств; контроль за установленными технологическими процессами; выполнение некоторых операций по производству необходимой продукции и др.

Согласно (п.6 ст. 254 НК РФ) стоимость возвратных отходов идет на уменьшение суммы материальных расходов. Возвратные отходы – это оставшееся сырье или материалы, получаемые в процессе производства готовых изделий; частичная утрата потребительских качеств материалов, в результате чего они не могут быть переданы для последующей переработки.

К возвратным отходам запрещено относить остатки ТМЦ, передаваемых в качестве полноценного материала в другие подразделения для изготовления других товаров; попутная тара, которая получается как результат технологического процесса.

Согласно письму МНС России (№ СА-6-22/657 от 11.06.2003) с изменениями и дополнениями, предприятия-единщики, используемые кассовый метод определения доходов и расходов, имеют право включать в состав расходов только те материальные затраты, которые соответствуют критериям (п.п.1 п.3 ст. 273 НК РФ). Этот подпункт допускает учет в расходах только тех материальных затрат, которые были полностью погашены путем списания с расчетного счета, а также израсходованные средства на оплату труда. Возможно погашение из кассы.

Переработка сырья считается фактическим его использованием в производственном процессе. Поэтому учреждения-упрощенцы, вправе включать в расходы затраты на приобретение, переработку материалов в составе расходов.

После получения от переработчика отчета об использовании сырья и Акта приема-передачи выполненных работ, предприятия на упрощенной системе налогообложения отражают следующие операции в книге учета доходов и расходов:

  • Всю сумму оплаченных переработчику услуг;
  • Стоимость приобретенных и оплаченных материалов без учета стоимости возвратных отходов и остатков.

Если продукты переработки поступили в дальнейшее производство в следующем периоде после их поступления от переработчика, то списывать эти продукты нужно по нулевой стоимости, так как эти расходы уже были учтены раньше.

Оформляем передачу давальческих материалов и конструкций

Компания «Гарант»

Строительная организация работает на давальческих материалах. Как правильно оформляется передача давальческих материалов и конструкций и их списание?

Договором строительного подряда можно предусмотреть не только выполнение работ с использованием материалов подрядчика, но и с использованием деталей, конструкций или оборудования заказчика (п. 1 ст. 745 ГК РФ). При этом договором должен быть также предусмотрен порядок передачи материалов (конструкций) подрядчику и сдачи-приемки выполненных строительных работ (готовой строительной продукции).
Согласно п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Исходя из того, что право собственности на давальческие материалы остается у заказчика, материалы (конструкции), полученные в переработку на давальческой основе, учитываются обособленно от собственного имущества на отдельном забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной договором (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 156 Методических указаний).

Оформление передачи давальческих материалов

Сразу отметим, что передача конструкций оформляется аналогично передаче материалов, в связи с этим далее в тексте будем употреблять только термин «материалы». В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Унифицированные формы по учету материалов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (далее — Постановление N 71а).
Для передачи материалов на сторону, в том числе и на давальческой основе, организации-заказчику необходимо оформить накладную по форме N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» с пометкой «Давальческие материалы». Организация — исполнитель при поступлении указанных материалов на склад оформляет приходный ордер по форме N М-4 с отметкой, что материалы поступили в организацию на давальческой основе.
Операции по поступлению давальческих материалов и выполнению работ будут отражены в учете следующими проводками:
Дебет 003 _ поступление давальческих материалов;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76 …) — учтены расходы организации на технологическую обработку (переработку) материалов;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 — сформирована себестоимость работ;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» — выполненные работы приняты заказчиком.
Отметим, что, если подрядчик помимо использования давальческих материалов (конструкций) расходует и собственные материалы, он должен вести раздельный учет как по материальным, так и по иным затратам. Списание давальческих материалов производится после их использования в строительстве на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ.
Отчет о расходовании материалов может содержать следующие сведения:
— наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
— результат обработки (переработки);
— данные о полученных отходах, в том числе возвратных. В зависимости от того, на каких условиях заключен договор, излишки материалов возвращаются заказчику или остаются у исполнителя.
Списание давальческих материалов осуществляется проводкой:
Кредит 003 — отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового объекта заказчику. Передача готового объекта заказчику оформляется Актом выполненных работ по форме N КС-2 и справкой по форме N КС-3, утвержденных постановлением Росстата от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». Порядок отражения в формах N КС-2 и N КС-3 стоимости давальческих материалов данным документом не регламентируется.
Исходя из сложившейся практики по заполнению строительными организациями форм N КС-2 и КС-3 для отражения использованных давальческих материалов в Акте выполненных работ по форме N КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. Это раздел заполняется на основании отчета об израсходованных материалах заказчика (давальческих материалов). Перед строкой «Итого» делается запись «За минусом материалов заказчика», указывается их стоимость. Таким образом, в строке «Итого» определена стоимость работ подрядчика (включающая в себя стоимость СМР, стоимость использованных собственных материалов подрядчика — в случае, если подрядчик использовал собственные материалы). Иными словами, давальческие материалы не формируют стоимость выполненных подрядчиком работ, а перечень давальческих материалов, приведенный в форме N КС-2, носит справочный характер.
Справка КС-3 заполняется на основании Акта КС-2 и применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. В форме N КС-3 перечень и стоимость давальческих материалов не приводится. Отдельной строкой в справке указывается сумма НДС. Объектом обложения НДС у подрядчика является объемы выполненных работ без учета стоимости давальческих материалов.
Таким образом, при передаче давальческих материалов подрядчику без перехода права собственности расчеты с заказчиком за выполненные работы производятся на основании справки КС-3, в которой не приводятся перечень и стоимость давальческих материалов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
Компания «Гарант», г.Москва

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *