Штрафы по НДФЛ

ПРИМЕР

Компанией в электронном виде были представлены сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с признаком «1» в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ.

Впоследствии (08.04.2016 г.) компанией были представлены уточненные справки по форме 2-НДФЛ с признаком «1» и первичные справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (в отношении двух физических лиц).

Инспекция вынесла решение о привлечении компании к ответственности за налоговое правонарушение за неподачу (непредставление) сведений, в соответствии с которым, учитывая смягчающие обстоятельства, инспекция начислила штраф в размере 200 рублей (п.1 ст.126 НК РФ).

Таким образом, учитывая положения Приказа ФНС РФ от 30.10.2015 г. №ММВ-7-11/485@ и рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ, а также в силу прямых норм НК РФ, налоговые агенты обязаны сообщать о невозможности удержать налог и сумме налога, в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ по форме с признаком «2».

Так, при невозможности удержать исчисленную сумму налога, компания обязана была сообщить инспекции об указанном факте путем представления справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» в законодательно установленный срок.

Однако впервые справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» за 2014 год в отношении двух работников были представлены компанией 08.04.2016 г.

Позиция налоговой инспекции подтверждается письмами Минфина РФ от 01.12.2014 г. №03-04-06/61283, от 29.12.2011 г. №03-04-06/6-363, от 27.10.2011 г. №03-04-06/8-290 и письмом ФНС РФ от 30.03.2016 г. №БС-4-11/5443.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА: ЦЕНА

Важно! Суд не принял доводы компании о том, что налоговиками неправомерно применены положения ст. 126 НК РФ ввиду позднего обнаружения ошибки в размере стандартных вычетов по двум лицам.

Как отметили судьи, обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, закреплена п.2 ст. 24 НК РФ.

Сведения по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (вместе с уточненными сведениями по форме 2-НДФЛ с признаком «1») были представлены компанией только в ответ на письмо инспекции о представлении пояснений по размеру стандартных вычетов, представленных двум работникам компании.

Важно! Исполнение обязанности представления справок 2-НДФЛ с признаком «2» не ставится в зависимость от причин неудержания НДФЛ. Из взаимосвязи п.5 ст. 226 НК РФ, п.1 ст. 126 НК РФ следует, что причины непредставления сведений о невозможности удержать налог и сумме налога в установленный налоговым законодательством срок для привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ правового значения не имеют.

Таким образом, решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 200 рублей за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ с признаком «2» является законным и обоснованным (Решение АС г. Москвы от 09.01.2017 г. №А40-202218/2016).

КАК НАЛОГОВЫМ АГЕНТАМ ДЕКЛАРИРОВАТЬ НЕУДЕРЖАННЫЙ НДФЛ?

Справка 2-НДФЛ не прошла форматный контроль – правомерен ли штраф?

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п.2 ст.230 НК РФ).

Если численность работников компании, получивших доход, превышает 25 человек, сведения по форме 2-НДФЛ подаются по телекоммуникационным каналам связи, в электронном виде (п.2 ст.230 НК РФ).

Порядок представления сведений о доходах физических лиц, в том числе в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 г. № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ» (далее по тексту – Порядок).

Датой представления сведений считается дата отправки, зафиксированная в подтверждение даты отправки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи специализированного оператора связи или налогового органа (п.4 Порядка).

ПРИМЕР

Компания по телекоммуникационным каналам связи представила в адрес инспекции сведения о доходах физических лиц в количестве 74 документов (справок). Согласно протоколу приема сведений принято сведений: 73, один файл содержит отрицательное значение дохода.

После установленного срока сдачи сведений компания исправила допущенную ошибку и повторно направила в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ в количестве одного файла.

Компания была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговый орган документов и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, в виде взыскания штрафа в размере 100 рублей (с учетом смягчающих вину обстоятельств).

Несмотря на незначительный размер штрафа, компания принципиально не была согласна с решением налоговиков, успешно оспорив его в судебном порядке.

Суд пришел к выводу, что выявленная ошибка не препятствовала ознакомлению инспекции с представленными сведениями, поскольку в представленной справке 2-НДФЛ содержатся фамилия, имя отчество работника — плательщика налога на доходы физических лиц, его ИНН, дата рождения, адрес, сумма дохода, налоговая база, налог исчисленный, налог удержанный и налог перечисленный.

Важно! Наличие ошибки в виде отрицательного значения дохода не повлекло неверного исчисления НДФЛ (Постановление АС Волго-Вятского округа от 23.06.2015 г. №А17-6115/2014).

Штраф за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ

Начиная с 1 января 2016 г., представление налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждую представленную справку, содержащую такие сведения (п.1 ст.126.1 НК РФ).

Налоговое законодательство не оперирует понятием «недостоверные сведения». Восполняют указанный пробел разъяснения налоговиков (Письма ФНС РФ от 01.11.2016 г. №БС-4-11/20817, от 09.08.2016 г. №ГД-4-11/14515, Минфина РФ от 21.04.2016 г. №03-04-06/23193).

Важно! По мнению налоговиков, любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).

Перечень сведений, которые относятся к персональным данным, приведен в ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 г. №152-ФЗ «О персональных данных» (далее по тексту – Закон №152-ФЗ).

Персональные данные представляют собой любую информацию, относящуюся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (п.1 ст.3 Закона №152-ФЗ).

Налоговая ответственность применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков — физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные).

Перед подачей 2-НДФЛ за год налоговики рекомендуют налоговому агенту обновить персональные данные работников (Письма ФНС РФ от 01.11.2016 г. №БС-4-11/20817).

Ошибки в кодах вычетов

В разделе 4 справки «Данные о физическом лице — получателе дохода» «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты» отражаются сведения о предоставленных работнику стандартных, социальных, инвестиционных и имущественных налоговых вычетах.

В поле «Код вычета» указывается соответствующий код вычета, выбираемый из кодов видов вычетов налогоплательщика. В поле «Сумма вычета» указываются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном поле зависит от количества видов налоговых вычетов, которые были предоставлены работнику.

Как уже было отмечено, неверное указание налоговым агентом кодов вычета расценивается как недостоверные сведения.

Перечень всех кодов на доходы и вычеты содержится в приказе ФНС РФ от 22.11.2016 г. №ММВ-7-11/633@.

Напомним, что с 1 января 2016 г. физические лица смогут реализовать свое право на получение социальных вычетов у работодателя. Такое право им предоставлено п.2 ст.219 НК РФ в редакции Федерального закона от 6.04.15 г. № 85-ФЗ. Для социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3 п.1 ст.219 НК РФ, используется новых три кода:

324 — оплата за медицинские услуги, приобретенные лекарственные средства;

325 — оплата страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования;

326 — оплата расходов по дорогостоящему лечению в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, — в размере фактически произведенных расходов.

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ С 2016 Г.

При этом обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

  • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; -совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (п.1 ст.112 НК РФ).

Таким образом, перечень смягчающих обстоятельств носит открытый характер, к ним относятся любые обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (ст.112 НК РФ).

Из анализа указанной нормы следует, что обстоятельствами, смягчающими ответственность, могут быть признаны те, которые препятствуют исполнению лицом обязанности, возложенной на него НК РФ (стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств, угроза, принуждение, тяжелое материальное положение и др.).

Согласно разъяснениям финансистов, квалификация деяний налогового агента, допустившего ошибку при заполнении формы 2-НДФЛ, зависит от фактических обстоятельств. Вопрос о привлечении к ответственности должен рассматриваться с учетом всех обстоятельств, в том числе смягчающих ответственность (Письмо Минфина РФ от 21.04.2016 г. №03-04-06/23193).

Важно! Наличие таких обстоятельств не должно являться типичным при обычных условиях хозяйственной деятельности компании. Налоговики должны учитывать наличие смягчающих обстоятельств в случае представления недостоверной информации, которая не привела к неисчислению или неполному исчислению НДФЛ, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц (п.1 ст.112 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 09.08.2016 г. №ГД-4-11/14515).

Обстоятельства, исключающие вину

В письме от 12.04.13 № 03-02-07/1/12347 специалисты главного финансового ведомства также обращают внимание на статью 109 НК РФ, в которой перечислены обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершенном правонарушении.

И, как правомерно отмечает Минфин России, указанная статья не предусматривает такого основания, исключающего вину, как последующее перечисление налога.

Таким образом, привлечение к ответственности налогового агента, даже перечислившего налог на доходы физических лиц в более поздние периоды времени, правомерно.

Однако налогоплательщикам нужно помнить и еще один важный момент: срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен статьей 113 НК РФ. Согласно указанной статье, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если со дня его совершения (либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение), и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности прошло три года.

Как было ранее

Следует отметить, что до 2 сентября 2010 года формулировка статьи 123 НК РФ была несколько иной и практика по привлечению к ответственности складывалась иначе.

Так, прежняя редакция статьи 123 НК РФ, действующая до вступления в силу Федерального закона от 27.07.10 № 229-ФЗ, говорила о том, что налоговый агент привлекается к ответственности за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) удержанного налога.

Таким образом, после вступления в силу Закона № 229-ФЗ ответственность существенно ужесточилась. И теперь налогового агента могут оштрафовать за просрочку перечисления налога.

Обращаем внимание, что ответственность за неудержание (неполное удержание) сумм налога применяется только том в случае, когда правонарушение совершено уже после вступления в силу указанных поправок (п. 2 ст. 5 НК РФ).

В период действия прежней редакции статьи 123 НК РФ налоговые агенты могли быть освобождены от ответственности в случае несвоевременной уплаты налога. При условии, что сумма НДФЛ была перечислена в бюджет:

1) до назначения выездной проверки (постановления ФАС Московского от 05.04.11 № КА-А40/1966-11, ФАС Северо-Кавказского от 17.02.11 № А32-15885/2010, ФАС Западно-Сибирского от 10.02.09 № Ф04-643/2009(48-А45-46) округов);

2) до вынесения решения по результатам выездной проверки налоговым органом (постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.01.10 № А44-2439/2009, ФАС Уральского от 14.01.10 № Ф09-10817/09-С3 округов).

Отметим, что в настоящее время избежать штрафов, если НДФЛ перечислен позже, налоговому агенту не получиться. Таким образом, в настоящее время даже задержка уплаты налога на один день (по сравнению с установленными сроками) позволяет налоговым органам наложить штраф по статье 123 НК РФ.

Елена Цырульник,

старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Когда наступает ответственность за неуплату налога

Работодатель, который, выступая в качестве налогового агента, обязан удержать НДФЛ с дохода, выплаченного им в пользу сотрудника, также может быть уличен в неуплате налога. При этом совершить указанное уклонение он может разными способами, от которых зависит число санкций, применимых в каждой конкретной ситуации. Подробнее о таких нарушениях можно узнать из статьи «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».

Советуем вам также обратить внимание на статью, в которой идет речь о том, наступает ли ответственность, если плательщик произвел оплату налога на следующий день после предусмотренной для уплаты крайней даты, – «Соблюдайте срок уплаты НДФЛ в бюджет».

Существуют ситуации, когда налоговый агент не уплатил налог, однако налоговый орган указанное правонарушение не выявил. В этой ситуации может возникнуть вопрос: в течение какого времени у контролеров есть возможность привлечь нарушителя к ответственности? Ответ вы узнаете из статьи «ФНС рассказала, как считать срок «налоговой» давности агентам по НДФЛ».

Указанный в данной статье срок учитывает способ получения дохода – наличными, безналичным путем, в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Некоторые недобросовестные плательщики для минимизации своих затрат пытаются сэкономить на налогах. Чаще всего это связано именно с зарплатными налогами, т. к. это основная масштабная статья расходов у большинства организаций. Чтобы скрыть от контролеров реальный доход сотрудника, работодатель может прибегнуть к конвертной выдаче заработной платы, тем самым снижая налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов.

Когда за конвертную зарплату (неуплату НДФЛ с сумм выплаченных зарплатных доходов) для работодателя может наступить уголовная ответственность, узнайте из нашего материала.

Для работника, получающего зарплату в конверте, также может наступить ответственность по НДФЛ (если он осведомлен о том, что налоговые отчисления из его заработной платы работодатель не удерживает и не уплачивает).

При получении дохода, с которого не произведено удержание НДФЛ, работник должен самостоятельно оформить декларацию, передать ее в налоговый орган (до 30 апреля последующего года) и уплатить налог. Если он этого не делает, налоговый орган может взыскать с него НДФЛ и пени. За непредставление декларации работника могут подвергнуть штрафу в размере 5% от невыплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, когда ее нужно было представить. Неуплата НДФЛ в крупном размере может повлечь и уголовное наказание.

Совершив правонарушение, связанное с неуплатой НДФЛ, плательщик, помимо неуплаченной суммы и штрафа, должен перечислить в бюджет РФ сумму пени. Однако ее начисление имеет некоторые особенности. При этом следует определить:

  • Наличие обстоятельств, когда пеня не может быть начислена.
  • Может ли ИФНС самостоятельно начислить сумму пени.

Акцент на этих вопросах сделан в материале «Что грозит НДФЛ-агенту, не удержавшему налог?».

Как рассчитать пени, узнайте из материала «Пени повысили, но не для всех».

Очень важно, осуществляя оплату пени, начисленной за неуплату налога, не ошибиться в реквизитах, ведь КБК, в зависимости от категории плательщика и вида полученного дохода, меняется.

Реквизиты для оплаты пени по НДФЛ в 2017-2018 годах остались неизменны и представлены в материале «КБК для перечисления пеней по НДФЛ в 2017–2018 годах».

Что же касается штрафа, правильно рассчитать его сумму вам поможет наш материал «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».

Можно ли уменьшить вину налогового агента

Законодательством в сфере прав – гражданского, уголовного, административного и пр. – предусмотрены такие условия, которые позволяют уменьшить ответственность лица за совершенное правонарушение, при этом НК РФ тоже предусматривает эту возможность. О том, как обосновать уменьшение вины работодателя, рассказывается в материале «Финансовые трудности налогового агента — организации могут смягчить ответственность».

Рассмотрим еще одну ситуацию, при которой может возникнуть вопрос, будет ответственность смягчена или нет?

Организация выполняет все свои обязанности налогового агента, своевременно представляет сведения 2-НДФЛ, уплачивает исправно налог, и все предыдущие результаты налоговых проверок были положительными. Но в какой-то момент она пропустила срок перечисления налога. Такая хорошая репутация поможет смягчить ответственность налогоплательщика? Ответ на этот вопрос вы найдете .

А о том, какие факторы дают возможность смягчить ответственность плательщика, читайте в материале «Ст. 123 НК РФ (2017-2018): вопросы и ответы».

Когда не возникает ответственность по уплате НДФЛ

Бывают случаи, при которых на первый взгляд может показаться, что нарушение совершено, но на самом деле вина налогоплательщика не наступает. Например:

  1. Физлицо осуществило оплату налога до наступления обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет, т. е. доход он еще не получил. Обоснование того факта, что при таких обстоятельствах правонарушения не будет, вы найдете в материале «Если НДФЛ перечислен досрочно, штрафа по ст. 123 НК РФ не будет».
  2. Налоговый агент НДФЛ перечислил в бюджет, но сотрудникам доход еще не выплатил. Об этой ситуации читайте в статье «Правомерно ли привлекать налогового агента к ответственности за досрочное перечисление в бюджет НДФЛ?».
  3. Перечисление налога за филиал в налоговый орган по месту регистрации головной организации. Зачастую, заметив такую ошибку, налоговый орган пытается привлечь налогоплательщика. Аргументы, которые помогут вам избежать ответственности, а также решения арбитражной практики и письма контролирующих органов вы найдете в публикациях:
  • «За ошибочное перечисление НДФЛ по месту головного офиса штраф не полагается»;
  • «Минфин России: если НДФЛ за подразделение перечислен по месту нахождения головного офиса, штрафа не будет».
  • Налоговый орган нашел вину физлица в неуплате налога при совершении им какого-либо крупного приобретения, считая, что поводом для такой покупки стало получение скрытого дохода. Тем самым на основании произведенных физлицом затрат начисляет сумму штрафа. Почему такие действия налоговиков неправомерны, можно узнать из материалов:
    • «Налоговики не вправе доначислять НДФЛ, основываясь на расходах налогоплательщика»;
    • «ФНС предостерегла инспекции от доначисления НДФЛ на расходы налогоплательщиков».

    Чтобы не быть оштрафованными, налогоплательщики и налоговые агенты по НДФЛ должны постоянно отслеживать изменения законодательства по этому вопросу. Помогут вам в этом материалы нашего сайта:

    • «НДФЛ-отчетность при реорганизации — что изменится в 2018 году?»;

    • «Налог на выигрыш в лотерею будут взимать по-новому».

    Рассмотренные случаи привлечения к ответственности за неуплату НДФЛ позволят вам сориентироваться, как правильно вести себя в подобных обстоятельствах на практике. Не попасть в неприятные ситуации или выйти из них с минимальными финансовыми потерями вам всегда поможет наша постоянно обновляющаяся рубрика «Штраф (НДФЛ)».

    Что случилось?

    Налоговая теперь не может штрафовать предпринимателя за просрочку по налогу на доходы физических лиц, если тот сам погасил задолженность. Причина просрочки не имеет значения. Такое решение принял Конституционный суд по делу одного предпринимателя.

    Во время выездной проверки налоговая обнаружила, что фирма перечислила НДФЛ позже срока. Инспекторы выписали штраф 299 403 ₽ и пеню 4896 ₽. Бизнесмен не согласился со штрафом и обратился в суд — доказать, что не должен платить штраф, потому что успел исправить ошибку до прихода налоговой. В городском, районном и областном судах бизнесмену отказали, а в Верховном даже не приняли жалобу. Тогда он обратился в Конституционный суд. Конституционный суд молодец — подтвердил правоту предпринимателя и разрешил не платить штраф.

    Решение Конституционного суда про штрафы
    от 06.02.2018 №6-П

    Больше налоговики не смогут штрафовать предпринимателей, которые самостоятельно исправили нарушение — решение Конституционного суда обязательно для всех.

    Что это значит?

    Если бизнесмен вовремя не перечислит НДФЛ, ему полагается штраф — 20% от неуплаченной суммы налогов (ст. 123 НК РФ).

    Бывает, бизнесмен допускает ошибку в бухучете или неправильно заполняет декларацию. Штрафа не будет, если он исправит ошибку, доплатит недостающую сумму налога и подаст уточняющую декларацию. Даже если это произойдет позже срока уплаты налогов. Налоговый кодекс предусматривает два таких случая (п. 4 ст. 81 НК РФ):

    1. Если бизнесмен заплатил недостающую сумму налога и подал исправленную декларацию до того, как узнал, что налоговики обнаружили ошибку или назначили выездную проверку.
    2. Если бизнесмен подал уточненную декларацию после выездной проверки, во время которой инспектор не обнаружил ошибок, занижающих сумму налога.

    В нашем случае бизнесмен правильно составил декларацию, но просрочил платеж по НДФЛ за своих сотрудников. Несмотря на то, что он сам исправил нарушение и заплатил пеню за просрочку до того, как это обнаружили налоговики, инспектор назначил штраф. В налоговой посчитали: раз бизнесмен ничего не исправлял и не подавал уточненную декларацию, то п. 4 с. 81 НК РФ на него не распространяется. Значит, можно накладывать санкции в виде штрафа.

    Все суды поддержали позицию налоговиков, а Верховный суд жалобу не принял. Тогда бизнесмен обратился в Конституционный суд, чтобы тот проверил конституционность положений ст. 123 НК РФ и п. 4 ст. 81 НК РФ. Суд постановил, что нормы статей не противоречат конституции, но подтвердил правоту бизнесмена. Если бизнесмен заплатил задолженность и пеню за просрочку по НДФЛ раньше, чем о нарушении узнали налоговики, он не должен платить штраф. Причины просрочки не имеют значения. Появился прецедент.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *