Продажа дебиторской задолженности

Виды и причины возникновения дебиторской задолженности

Виды, на которые можно разделить дебиторку, различаются по срокам и вероятности ее погашения. По сроку ДЗ бывает:

  • нормальная (если погашение суммы долга ожидается в срок);
  • просроченная (в случае, если дебиторку не погасили по договору).

По вероятности погашения дебиторку можно распределить от лучшего варианта к худшему следующим образом:

  • ожидаемая (срок выплаты долга не превысил допустимые пределы);
  • сомнительная (у должника возникают препятствующие обстоятельства либо нет фактического подтверждения наличия ДЗ);
  • безнадежная (фирма-должник уже подвержена банкротству либо проходит процедуру несостоятельности, трехлетний срок исковой давности истек).

Причины возникновения любого вида ДЗ очень просты. Чаще всего она появляется из-за неоплаты каких-либо товаров или услуг, несвоевременных пополнений в уставной капитал. Также предоставленной предоплаты, когда средства переведены на счет поставщика, а оплаченный товар или услуга еще не поступили. Причиной могут стать и займы, которые выдавались сотрудникам предприятия либо подотчетные средства тех же сотрудников.

Продажа дебиторской задолженности

Бывают ситуации, когда продавец при продаже продукции нуждается в денежных средствах именно сегодня, но оплатить покупатель не может так быстро. Поэтому продавец и решается на продажу дебиторской задолженности. Нередко дебиторку реализуют в преддверии банкротство ликвидируемого должника. Покупают задолженность конкурсные кредиторы, желающие получить больше голосов на собрании кредиторов.

На практике дебиторскую задолженность можно реализовать следующими методами:

  • цессия;
  • вексель;
  • факторинг;
  • торги.

Цессия при банкротстве должника

В гражданском законодательстве РФ процедуру продажи дебиторской задолженности называют уступкой требований или цессией. К примеру, посредством цессии банки могут переуступить свои права получения денежных средств по кредиту, который выдается организации или физлицу.

Продавца прав требований дебиторки именуют цедентом, а лицо, которое приобретет ее — цессионарием. Так, заключается договор купли права между этими лицами, в котором приписываются требования, обязательства нового и старого кредитора (статья 382 ГК РФ). В нотариуса обязательно заверяется этот документ.

Особенности покупки и продажи дебиторской задолженности

Перед покупкой ДЗ необходимо проанализировать все основные критерии, включая возможные риски. Очень важно проверить компанию-должника на наличие необходимых документов, имущества, а также на вопрос прохождения или завершения процедуры банкротства.

Дополнительно к вышеперечисленным параметрам нелишним будет уточнить есть ли в организации-дебитора прочие судебные тяжбы. А также ведется ли в ней до сих пор экономическая деятельность. Для этого не требуется никаких отдельных привилегий и прав — эти данные можно узнать на сайте ФССП. В случае если все пункты прошли проверку, взыскание может быть произведено с выгодой для того, кто приобрел дебиторку.

Продать дебиторскую задолженность тоже вполне возможно. Для этого можно прибегнуть к услугам независимого оценщика или заняться процессом самостоятельно. Для того чтобы предупредить возможные инциденты лучше всего оформить договор об уступке прав требования, и передать все документы по дебиторке новому кредитору.

Безнадежная дебиторская задолженность

Под безнадежной дебиторской задолженностью следует понимать любой долг перед организацией, по которому истекает срок давности либо же возврат его вовсе невозможен. Такая ситуация может возникнуть в тех случаях, когда отсутсвуют у контрагента способы погашения задолженности.

Причинами безнадежной дебиторской задолженности могут быть следующие ситуации:

  • статья 196 ГК РФ — закончился срок исковой давности;
  • нехватка денежных средств для оплаты продукции, товаров, услуг от продажи залогового имущества;
  • невозможно погасить задолженность из-за ошибочных или незаконных действий фирм;
  • во время процедуры банкротства продажа имущества физических и юридических лиц на торгах не поможет перекрыть все долги;
  • форс-мажорные обстоятельства;
  • аресты банковских счетов предприятия и прочее.

Цессия… Это загадочное слово не просто прочно вошло в наш лексикон. Сейчас, когда многие организации страдают от недостатка денежных средств, заключение договоров цессии является достаточно распространенным явлением. Что же это такое? Цессия — это уступка кредитором принадлежащего ему требования (права) третьим лицам <1> или, говоря бухгалтерским языком, это продажа дебиторской задолженности. Уступаемые требования могут быть любыми: это может быть и требование продавца об оплате реализованных товаров (работ, услуг), и требование покупателя, уплатившего аванс, о поставке товара, и требование заимодавца о возврате займа. Лицо, уступающее требование, называется первоначальным кредитором или, иначе, цедентом, а лицо, покупающее долг, — новым кредитором или цессионарием. Вместе с основным обязательством к новому кредитору переходят и связанные с ним права, в том числе права, обеспечивающие обязательство, а также право на неуплаченные проценты <2>.

Сразу оговоримся, что при заключении договора цессии единственное, что нужно сделать бухгалтеру должника, — это изменить наименование контрагента по сделке в бухгалтерском учете. Поэтому сделку по заключению договора цессии мы будем рассматривать применительно к продавцу права (цеденту) и покупателю права (цессионарию).
В этой статье мы рассмотрим, как учесть операции по договору цессии первоначальному кредитору.

НДС

НДС при уступке требований, связанных с реализацией

Наибольшее количество споров по поводу начисления НДС возникает у цедента при первоначальной передаче требования по обязательствам должника, связанным с отгрузкой товаров (работ, услуг). Мы уже отметили, что по договору цессии передаются имущественные права. При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ <3>. Однако перечень ситуаций, в которых следует исчислять налоговую базу при реализации имущественных прав, там ограничен. И специальных правил определения налоговой базы при первичной уступке ст. 155 НК РФ не устанавливает. Пункт 1 ст. 155 НК РФ звучит так: «При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению… налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ». Как видим, формулировка не очень удачная. Можно сделать вывод, что при первичной уступке требования база по НДС вообще не определяется.
Между тем иногда налоговики высказывают мнение о том, что первичную уступку следует рассматривать как отдельную, облагаемую НДС операцию, то есть начислять НДС на всю сумму оплаты за уступаемое требование долга.
О том, что такой подход неприменим, говорит арбитражная практика <4>. По мнению суда, начисление НДС при передаче продавцом товара требования о его оплате означало бы двойное налогообложение.
Крайне редко, но бывает, что требование уступается с прибылью. Тогда разница между суммой, полученной от цессионария, и суммой уступленного долга может расцениваться как доход, связанный с оплатой товаров (работ, услуг) <5>.
Особый порядок исчисления НДС действует при уступке требований кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме. Такие операции не подлежат налогообложению <6>.

Налог на прибыль

Сумма, полученная в оплату требования, учитывается в доходах, а величина самого требования — в расходах <7>. Доходы и расходы признаются на дату уступки <8>.
Продать право требования можно как дороже, так и дешевле его фактической стоимости. Если доход от уступки меньше расхода (а так обычно и бывает), убыток учитывается в особом порядке <9>. Здесь все зависит от момента передачи требования <10>.

ВАРИАНТ 1. Уступка произведена до наступления срока платежа по первоначальному обязательству

В этом случае убыток учитывается в расходах в сумме, не превышающей предельную (учитываемую в целях налогообложения) величину процентов, которая была бы принята по долговому обязательству, равному доходу от уступки требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной первоначальным договором (договором, из которого возникло требование). Таким образом, необходимо рассчитать предельную сумму процентов, которую ваша организация учла бы в расходах, взяв кредит на сумму, равную выручке от уступки требования, а затем сравнить ее с суммой полученного убытка. Меньшая из этих сумм и будет признаваться расходом для целей налогообложения.
Предельная сумма процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уступки, увеличенной в 1,5 раза <11>.

ВАРИАНТ 2. Уступка произведена после наступления срока платежа по первоначальному обязательству

В этом случае убыток можно учесть в расходах полностью:
— 50% суммы убытка — на дату уступки требования;
— 50% суммы убытка — по истечении 45 календарных дней с даты уступки требования.
На практике возможны ситуации, когда срок платежа меняется (в том числе в одностороннем порядке). Например, из-за неисполнения должником условий первоначального договора кредитор требует досрочного погашения обязательств.
Допустим, заемщик не уплатил проценты в срок и заимодавец выставляет ему требование о досрочном погашении займа. А затем, так и не дождавшись исполнения от должника, заимодавец уступил требование о возврате займа третьему лицу. В этом случае сроком погашения долга (сроком платежа) является новая дата возврата займа <13>.
Обратите внимание, новому кредитору передается не только право на первоначальный долг, но и на любые связанные с ним права, обеспечивающие обязательство, в том числе и проценты <14>. Иногда при налоговых проверках налоговики не разрешают учесть при расчете убытка от реализации права суммы штрафов, неустоек и пени, право на которые передано вместе с основным требованием. Однако суды в таких случаях поддерживают налогоплательщиков <15>.

Бухгалтерский учет

Сумма, полученная от уступки требования, учитывается в прочих доходах <16>, а величина уступленного долга — в прочих расходах <17>.
* * *
Итак, мы рассмотрели особенности учета и налогообложения операций по договорам цессии у цедента. Об учете цессии у цессионария читайте в следующем номере журнала «Главная книга».

——————————-
<1> п. 1 ст. 382, ст. 383 ГК РФ
<2> ст. 384 ГК РФ
<3> п. 1 ст. 153 НК РФ
<4> Постановление ФАС ЦО от 08.11.2007 N А48-5635/06-8; Определение ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07
<5> подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ
<6> подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ
<7> подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ
<8> п. 5 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.09.2007 N 03-03-06/2/187
<9> ст. 279 НК РФ
<10> пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ
<11> п. 1 ст. 269 НК РФ; ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ; Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/2/183
<12> Указание ЦБ РФ от 28.11.2008 N 2135-У
<13> Постановление ФАС СЗО от 13.03.2008 N А56-17909/2007; Определение ВАС РФ от 22.09.2008 N 8253/08; Письмо Минфина России от 16.09.2008 N 03-03-06/1/123
<14> ст. 384 ГК РФ
<15> Постановление ФАС СЗО от 19.02.2008 N А05-13854/2006; Определение ВАС РФ от 26.06.2008 N 7521/08
<16> п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н
<17> п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 04, 2009

Правила продажи

Реализация дебиторской задолженности происходит в независимости от желания самого дебитора. Бывший кредитор может лишь уведомить должника о том, что владелец его обязательств поменялся, и все выплаты необходимо производить уже другому лицу. Но есть 2 исключения из этого правила:

  1. Кредитор не может реализовать имеющееся требование, если в изначальном договоре между ним и дебитором был пункт о запрете права переуступки.
  2. Если потенциально новый владелец обязательств имеет непосредственное отношение к должнику (его конкурент и т. д.), то он (должник) может воспротивиться совершению сделки.

Продать дебиторскую задолженность можно посредством составления акта купли-продажи. При этом продавец будет называться в договоре, как цедент, а покупатель, как цессионарий.

Если сумма продажи долга больше, чем сумма взыскания по реализуемым обязательствам, компания цедент будет вынуждена начислить НДС на разницу между реальной суммой реализации и размером дебиторки. Но на практике право требования чаще продается в убыток.

Цедент не имеет возможности переуступать адресные обязательства (алименты, возмещение вреда, причиненного здоровью и т. д.).

Кредиторы могут продавать дебиторскую задолженность другим лицам

Способы продажи

Согласно существующей практике, ДЗ может быть реализована посредством:

  • Цессии.
  • Факторинга.
  • Векселей.
  • Реализации на торгах.

Цессия

Цессионарий заключает договор с цедентом о купле права его требования. В акте прописываются все обязательства как нового, так и старого кредитора. Так, здесь допустимо указать, что цедент не несет ответственности за потенциальное банкротство должника. Цедент вправе продать не только существующие требования, но также и те обязательства, которые должны возникнуть в будущем.

Договор о купле-продаже обязательств необходимо заверять у нотариуса. Сразу после этого цессионарий должен получить не только право требования, но и то, что должник до этого момента выплатил цеденту (если иное не было указано в договоре).

Яркий пример цессии – продажа долга банком или ЖКХ коллектору.

Факторинг

Немногим отличается от цессии. Точно также покупатель и продавец заключают между собой договор, где определяются обязательства каждой из сторон. Продажа кредиторской задолженности другой организации по факторингу отличается всего тремя пунктами от цессии:

  1. Реализовать можно исключительно дебиторскую задолженность. Если по договору цессии цессионарий может купить и иные имущественные и неимущественные права, то факторинг этого не допускает.
  2. Покупателем чаще всего является банк или иная финансовая (кредитная организация).
  3. Факторинг используют тогда, когда через одну сделку необходимо навязать покупателю дополнительные обязательства: выдать кредит продавцу, вложить инвестиции и т. д.

Купля-продажа дебиторки может производиться различными способами

Векселя

Вексель – это ценная бумага, в которой определено, что лицо, физическое или юридическое, его выдавшее, обязуется по истечении определенного срока выплатить держателю указанную сумму средств. Может быть двух видов:

  1. Простой. Означает, что право на выплату средств принадлежит держателю векселя. В случае приобретения им каких-либо товаров он может рассчитаться с продавцом данной бумагой, что следует считать как продажу ДЗ.
  2. Переводной. Должник выдает предприятию вексель, в котором указано, что держатель бумаги может покупать товары и услуги на определенную сумму, но рассчитываться за них будет уже сам должник. Владелец векселя должен будет лишь уведомить его о необходимости произвести выплату.

Денежное обязательство по векселям является бесспорным. Его держатель не должен обращаться в суд для подтверждения наличия обязательств должника.

Торги

Одним из последствий финансового банкротства является распродажа всего имеющегося имущества у компании через аукцион. При этом задолженность также может быть реализована посредством торгов. При продаже дебиторки на аукционе часто используется дисконтирование (то же, что и скидка). Торги проходят на электронных площадках, участвовать в них могут все желающие, при условии соблюдения ими правил регистрации.

Продажа дебиторской задолженности с дисконтом очень выгодна для покупателя. Но изначально необходимо оценить риски. Задолженность не просто так была выставлена на аукцион. Если конкурсный управляющий во время производства дела о банкротстве не смог добиться ее погашения, то есть риск, что и новый владелец права требования не получит никаких доходов вследствие неплатежеспособности дебитора.

Вместе с имуществом должникам на торгах может быть продана и дебиторка

Отражение продажи в бухгалтерском и налоговом учете

Для цедента реализацию ДЗ следует считать, как получение прочих доходов. В соответствии с этим, продажу дебиторки необходимо отражать следующим образом:

  • Дебит 76, кредит 91.1 – получаемая выручка.
  • Дт 91.2, Кт 62 – списание дебиторки с баланса.
  • Дт 51, Кт 76 – сумма средств, зачисленная за передачу долга.

В случае если сумма продажи оказалась больше самой задолженности, необходимо начислять НДС, что отражается следующим образом: Дт 91.2 Кт 68. Поскольку цессионарий также имеет право в дальнейшем продавать дебиторку, то он, чтобы вычислить налог на добавленную стоимость, должен определить разницу между суммами покупки задолженности и ее реализации.

В случае с налоговым учетом, цедент должен брать разницу между самой дебиторкой и суммой, за которую ее продали и, исходя из этого, внести данные и принять их во внимание при вычислении налогообложения на прибыль.

Для цессионария приобретение права требования следует расценивать как инвестиции. В бухучете покупка отражается проводкой Дт 58 Кт 76. Поскольку он также обязан перечислить деньги цеденту, то их обозначают записью Дт 76 Кт 51 (50).

Речь в видео пойдет о возврате дебиторки:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Куплю долг юридического лица!

Конечно правильно будет сказать, куплю право требования к вашему должнику… Пишу, что куплю долг, исключительно в целях достижения понимания с точки зрения читателя.

Так вот, меня очень интересуют долги юридических лиц. Готов купить долги юридического лица. Т.е. если юридическое лицо должно вам, уважаемый читатель, и вы считаете эту дебиторскую задолженность не перспективной, звоните, пишите! Я готов рассмотреть возможность купить такие долги. Если, конечно, вы готовы их продать, или вы не хотите выбивать долги, или просто у вас стоит задача избавиться (в переносном смысле) от должника и его долга. Зачем мне это надо, спросит искушенный читатель, что задумал автор этой статьи? Чувствую, как прищурились ваши глаза. Ответ прост: я собираю коллекцию, и мне не хватает несколько долгов. Это, конечно, шутка! Но на самом деле я, может, и взыскивать их не буду. Решу когда переоформим вашу «дебеторку», которую вы считаете неперспективной, на мое имя.

Естественно, что покупаю я только действительное право требование. Т.е. в идеале у вас должен быть исполнительный лист (т.е. я готов купить долг по исполнительному листу), либо решение суда, вступившее в законную силу (это фактически то же самое, что исполнительный лист).

Внимание акция: готов купить право требования по документу, подтверждающему ваше право требование к должнику, и сам доведу дело до суда! Вы только подумайте, насколько выгодно данное предложение. Это просто чудо, а не предложение! Я «забираю» проблемного должника, сам с ним сужусь, а вам за это еще и оплачиваю!

Условия приобретения долгов (заключения договора уступки права требования):

  1. Право требование должно наступить!

  2. Ваш должник должен быть неперспективным.

  3. Меня интересуют только юридические лица и только долги этих юридических лиц.

    Вы, конечно, хотите мне задать глупый вопрос: почему долги юридических лиц меня интересую, а долги физических лиц мне не интересны? Да, это правда, с физическими лицами намного проще работать. Но трудности мне только нравятся. Чем труднее, тем лучше! Закаляюсь!

  4. Документы должны выть «первичными», либо должно быть решение суда вступившее в законную силу или исполнительный лист.

Ну, что, уже мечтаете продать долг?

После того, как вы приняли важное для вас решение о продаже долгов, мы заключаем договор уступки права требования. Некоторые называют этот договор уступки права требования долга, но это не правильно.

Хочу еще раз обратить внимание на то, что я намеренно допустил в этой статье юридические неточности в интересах читателя. Заключать любые договора мы будем в точном соответствии с действующим законодательством и формулировки будут точными. Итак, мы заключаем договор цессии, вы передаете мне необходимые первичные документы. Я произвожу оплату за уступку права требования. Ваш должник становиться для вас бывшим должником. Вам он больше ничего не должен, поскольку произошла переуступка права требования.

Вместо заключения небольшая история

С должниками юридическими лицам работать очень сложно. Есть у меня одно юридическое лицо, его долг составляет около NN суммы денег. И что мне делать, подскажите? У этого юридического лица нет ни счетов, ни имущества, дебиторской задолженности тоже нет! Учредитель один, за действие юридического лица не отвечает. Директор тоже ни при чём. Ситуация безвыходная. Вот такая рулетка! Иногда повезет, иногда – нет!

О том как вернуть долг, читайте .

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *