ОС в НКО учет

Учет основных средств

Учет основных средств, используемых в основной уставной деятельности некоммерческих организаций, имеет свою специфику. Оценка и учет основных средств, используемых в некоммерческих организациях для ведения предпринимательской деятельности, аналогичны их оценке и учету в коммерческих организациях.

В настоящее время оценка и учет объектов основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 6/01.

Поступление основных средств. Источниками поступления основных средств в некоммерческих организациях могут быть:

— уставный фонд;

— целевое финансирование;

— безвозмездное поступление (дарение) от сторонних организаций и физических лиц;

— доходы от предпринимательской деятельности.

По общему правилу основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от источника поступления первоначальная стоимость определяется следующим образом:

— по основным средствам, полученным в счет вклада в уставный фонд, — согласованная учредителями стоимость;

— по безвозмездно полученным основным средствам, в том числе в качестве целевого финансирования, — текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету*;

— по основным средствам, приобретенным за плату за счет доходов от предпринимательской деятельности, за счет других источников — сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования.

Вне зависимости от источников поступления объектов основных средств и формы организации используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» для предварительного аккумулирования затрат, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта.

Основанием для принятия основных средств к учету является акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

Дополнительным условием для зачисления на баланс основных средств, относящихся к объектам недвижимости, является наличие свидетельства о государственной регистрации. Это же условие является необходимым для начисления амортизации по объектам недвижимости (кроме земли и недр, которые не амортизируются), если приобретенные или полученные объекты используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

Поступление объектов основных средств оформляется следующими проводками:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счетов учета расчетов и затрат (60, 23, 70,69,10 и т.д.)

— формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретаемых, создаваемых хозяйственным или подрядным способом;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»

— внесение объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

— отражена дебиторская задолженность по целевому финансированию;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с учредителями»

— получение объекта основных средств в счет целевого финансирования;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— ввод объекта основных средств в эксплуатацию (на основании ОС 1).

Выбытие основных средств.Если объект основных средств не используется большев деятельности некоммерческих организаций по причине полного физического или морального износа, повреждения, утраты и т.п., он должен списываться с баланса организации.

Оценка. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, оговоренной сторонами в договоре. Полученные суммы относятся на увеличение доходов по счету 91-1″Прочие доходы».

Выбытие объектов основных средств оформляется следующими проводками:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

— на сумму первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— списание начисленной по выбывающему объекту основных средств амортизации, если объект использовался в предпринимательской деятельности, и, следовательно, по нему начислялась амортизация;

или

КРЕДИТ 010 «Износ основных средств»

— списание начисленного износа по объекту основных средств, если он использовался для осуществления основной уставной деятельности некоммерческих организаций;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

— получены материалы в результате демонтажа (разборки, ликвидации) выбывающих объектов;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счетов учета затрат (23, 10, 70, 69)

— произведены расходы на демонтаж (разборку, ликвидацию) объекта основных средств (работы вспомогательных производств, материалы, заработная плата (с начислениями) работников, занятых демонтажем);

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

— отгрузка, отражена дебиторская задолженность по продаваемому объекту основных средств (на сумму договорной стоимости);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств;

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

— отражен убыток от выбытия объекта основных средств (относится на уменьшение доходов);

или

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

— отражена прибыль от продажи объекта основных средств или иного выбытия.

Износ ОС, используемых в основной уставной деятельности НКО. В некоммерческих организациях основные средства, используемые при осуществлении основной уставной деятельности (непредпринимательской), не амортизируются. Это значит, что их стоимость не переносится на себестоимость продукции (счета формирования затрат). На стоимость таких объектов основных средств в конце отчетного года начисляется износ. Но по имуществу, приобретенному до 1 января 2000 года, начисление амортизации и списание производятся в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.09.2000 № 04-02-05/2, причем речь в нем идет не только об основных средствах, но и о следующих видах имущества: малоценных и быстроизнашивающихся предметах, нематериальных активах).

По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, амортизация начисляется исходя из Единых норм амортизационных отчислений. По объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 года, для начисления износа можно пользоваться Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для обобщения информации о движении сумм износа (которому, естественно, подвержены основные средства некоммерческих организаций) предназначен забалансовный счет 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту основных средств.

Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений (Инструкция по применению плана счетов). Напомним, что по забалансовым счетам не используется метод двойной записи, то есть начисление износа будет выглядеть так:

ДЕБЕТ 010 «Износ основных средств»

— на сумму износа за год по норме амортизации.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств» (проводка Кредит 010).

Изложенный выше порядок начисления амортизации по объектам основных средств применяется исключительно для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет содержит другие правила начисления и учета сумм амортизации по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Эти основные средства амортизируются с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Их стоимость переносится на себестоимость продукции. Напомним, что в бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение конкретного способа амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования этих основных средств.

Начисление амортизации по каждому объекту основных средств или группе однородных объектов основных средств производится ежемесячно проводкой:

ДЕБЕТ счетов учета затрат (20,26 и т.д.) КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств».

К тем объектам основных средств, которые приобретены за счет прибыли некоммерческих организаций и приняты к бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002 года, для целей бухгалтерского учета рекомендуется применять Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1 (Письмо Минфина России от 21.01.2003 № 16-00-14/17). Иначе говоря, амортизацию можно начислять исходя из тех же сроков полезного использования объектов основных средств, что и в налоговом учете.

Ремонт основных средств. В некоммерческих организациях ремонт основных средств, используемых в основной уставной деятельности, производится в соответствии со сметой доходов и расходов. Восстановление основных средств, в результате которого их первоначальная стоимость должна увеличиться (модернизация, реконструкция и т.п.), является отдельным целевым мероприятием и должно финансироваться также отдельно. Расходы по всем видам ремонта учитываются наравне с иными видами расходов — административными и хозяйственными: сумма расходов на ремонт основных средств относится в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим списанием за счет источников финансирования (Дебет 86 Кредит 26).

Переоценка ОС. Право на переоценку основных средств раз в год предоставлено коммерческим организациям, на некоммерческие организации это положение не распространяется (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», это также подчеркивается в письме Минфина России от 25.1 1.2002 № 16-00-14/453). Получается, что некоммерческие организации переоценивать основные средства не могут, независимо от того, используются они в основной уставной или в предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.

Какими проводками отразить основные средства за плату

Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за компьютер 60 51 48 380 платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер 08 60 41 000 накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура
Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за компьютер 60 51 48 380 платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер 08 60 41 000 накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура
НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств

Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Оплачено за основное средство 60-2 51 41 300 платежное поручение, выписка банка
Получены компьютеры 08 60-1 41 300 накладная, счет-фактура
Зачтен аванс, уплаченный поставщику 60-1 60-2 41 300 счет
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 300 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др. 83-1 41 300 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/83.

Какие проводки делают при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная
Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 91-3 68 748 счет-фактура, расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) 91-9 99 64 152 бухгалтерская справка-расчет

Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств
Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) 91-9 99 64 900 бухгалтерская справка-расчет
Начислен единый налог при упрощенке (64 900 × 6%) 99 68 3894 бухгалтерская справка-расчет

ОСНО

Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете

НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Как определить выручку от продажи

При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Как начислять НДС при продаже основного средства

Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.

Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.

Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *