ООО без директора

Среднесписочная численность: тонкости расчета

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 1 за 2018 г. НОВОЕН.Г. Бугаева,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению В конце 2017 г. Росстат в очередной раз обновил Указания, в соответствии с которыми считается среднесписочная численность работников. Принципиально порядок не изменился. Мы решили коротко осветить поправки и ответить на наиболее часто встречающиеся вопросы, касающиеся расчета среднесписочной численности и представления сведений о ней в ИФНС.

Кто сдает сведения и что изменилось в порядке расчета

Подать сведения о среднесписочной численности по утвержденной формеприложение к Приказу ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@ за 2017 г. должнып. 3 ст. 80 НК РФ:

•все организации;

•ИП, у которых в течение 2017 г. работал хотя бы один работник. Причем даже если он был уволен до конца 2017 г.

Пока работодатели считают среднесписочную численность, ИП без работников могут отдохнуть — сдавать эти сведения, да и другую «работодательскую» отчетность, им не нужно

Что касается правил расчета среднесписочной численности, то с 2018 г. вводятся в действие новые Указания Росстата (в соответствии с которыми она определяется), а ранее действовавшие Указания утрачивают силупп. 1, 2 Приказа Росстата от 22.11.2017 № 772. То есть среднесписочная численность за 2017 г. считается уже по новым правилам.

Изменений в порядке расчета немного. Так, новым Приказом уточнено, что все работницы и работники, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет и при этом работают на условиях неполного рабочего времени либо работают на дому с сохранением права на получение пособия по социальному страхованию, должны быть учтены в среднесписочной численностич. 1, 2 ст. 11.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 79.1 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772 (далее — Указания). До внесения изменений прямо из Указаний это не следовало. С одной стороны, лица, находящиеся в таком отпуске, в среднесписочную численность не включались, а с другой — работники, которым установлено неполное рабочее время, учитывались пропорционально отработанному временипп. 81.1, 81.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 26.10.2015 № 498. Кстати, последнее общее правило есть и в новых Указаниях.

Алгоритм расчета среднесписочной численности приведен:

2017, № 2, c. 36

Но по-прежнему неясно, как быть с работниками, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет и трудятся неполный рабочий день. Ведь они пособие не получают, им положена только компенсация в размере 50 руб.п. 1 Указа Президента от 30.05.94 № 1110; п. 11 Постановления Правительства от 03.11.94 № 1206 Выходит, их включать в расчет не нужно? Исходя из логики внесенных изменений, полагаем, что все-таки нужно. Поскольку в целом из совокупности указаний Росстата следует, что лица, работающие в организации, то есть участвующие в ее производственной деятельности, в среднесписочной численности учитываются.

Внимание

Представить в ИФНС сведения о среднесписочной численности за 2017 г. нужно не позднее 22.01.2018п. 3 ст. 80, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. За непредставление сведений может быть наложен штраф:

•на организацию (ИП) — 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ;

•на должностное лицо организации — от 300 до 500 руб.ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Еще одно изменение в Указаниях заключается в том, что из числа лиц, учитываемых в расчете пропорционально отработанному времени, прямо исключены женщины, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностяхпримечание к подп. «д» п. 77 Указаний. Что логично, поскольку им сокращенная продолжительность рабочей недели (не более 36 часов) должна быть установлена в соответствии с требованиями трудового законодательстваст. 320 ТК РФ. А значит, эти работницы включаются в среднесписочную численность как целые единицыподп. «б» п. 79.3 Указаний. Очевидно, что и до внесения поправок учитывать их в расчете нужно было так же.

Как видим, новый Приказ Росстата внес ясность по некоторым вопросам, но по сути порядок расчета не изменил. Далее — обещанные ответы на вопросы читателей.

Если генеральный директор — ИП

Наш генеральный директор является ИП. Нужно ли включать его в среднесписочную численность работников?

Справка

В среднесписочную численность включаются все работники, для которых организация (ИП) — основное место работы. Соответственно, не включаются внешние совместители, а также лица, с которыми заключены гражданско- правовые договорыподп. «а», «б» п. 78 Указаний. Каждый внутренний совместитель учитывается как один работникп. 79.11 Указаний.

— Это зависит от того, какой договор заключен между ним и вашей организацией. Если директор принят на работу как физическое лицо по трудовому договору, то он учитывается в среднесписочной численности, как и любой другой работник. А если между вашей организацией и им как предпринимателем заключен гражданско-правовой договор (по управлению компанией), то не учитывается.

Если в организации нет работников

Организация в 2017 г. деятельность не вела. Есть учредитель, с которым не заключен трудовой договор. Надо ли представлять сведения о среднесписочной численности и если да, то что в них указать?

— Сведения о среднесписочной численности обязаны представлять все организации независимо от того, ведут они деятельность или нет, а также от того, есть ли у них работникип. 3 ст. 80 НК РФ, Письма Минфина от 17.07.2012 № 03-02-07/1-178, от 04.02.2014 № 03-02-07/1/4390. В рассматриваемой ситуации нужно подать сведения о численности с нулевым показателем. Поскольку у вас нет ни одного действующего трудового договора.

Если в организации только директор, работающий на 0,25 ставки

Весь 2017 г. в компании числился только один директор, принятый на работу на 0,25 ставки. Что в таком случае указывать в сведениях о среднесписочной численности: 0 или 1?

— Ваш директор работает на условиях неполного рабочего временист. 93 ТК РФ. Такие работники при определении среднесписочной численности учитываются пропорционально отработанному временип. 79.3 Указаний. При этом по правилам итоговое значение численности за год округляется до целыхп. 79.4 Указаний. Соответственно, после всех подсчетов вы получите 0. Его и нужно будет указать в сведениях.

Если у организации есть ОП

В 2017 г. у нас открылось обособленное подразделение в другом регионе. В Указаниях Росстата сказано, что по ОП численность надо считать отдельно. Значит, нам теперь надо подавать сведения еще и в ИФНС, где стоит на учете ОП?

— Отдельно считать среднесписочную численность по ОП нужно для целей составления статистической отчетностип. 74.1 Указаний. А сведения о численности, представляемые в налоговые органы, считаются по всей организации в целом и сдаются только в ИФНС по месту регистрации организациип. 3 ст. 80 НК РФ.

Если у ИП работников не было

В прошлом году ИП без работников сведения о среднесписочной численности в ИФНС не подавали. В этом году тоже не должны?

— Именно так, не должны. ИП, работающие в одиночку, то есть без работников, сведения о среднесписочной численности, как и ранее, не представляютп. 3 ст. 80 НК РФ.

Если ИП снялся с учета в 2017 г.

В 2017 г. у предпринимателя были работники. Но дело не пошло, работники были уволены, и деятельность физлица в качестве ИП была официально прекращена. Должен ли ИП подать сведения о среднесписочной численности работников за 2017 г.?

— По мнению Минфина, должен. В ведомстве настаивают на том, что сведения о численности в общеустановленный срок должны сдавать и те предприниматели с работниками, которые в отчетном году снялись с учета в качестве ИППисьмо Минфина от 30.03.2017 № 03-02-08/18588. Поскольку в НК РФ для них нет никаких исключений. Хотя не очень понятно, почему гражданин (обычное физическое лицо) должен исполнять обязанности ИП, уже им не являясь. Так что вы можете последовать рекомендации контролирующего органа, сдать сведения и, как говорится, спать спокойно. Либо не сдавать. Штраф за непредставление — всего 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ

Справка

От показателей численности работников зависит то, в какой форме организация (ИП) должна представлять отчетность. Сдавать в электронном виде нужно:

•налоговые декларации (расчеты), если среднесписочная численность работников за предшествующий год составила более 100 человекп. 3 ст. 80 НК РФ;

•расчет по страховым взносам (за I квартал) и форму 4-ФСС, если средняя численность работников за предшествующий год превысила 25 человекп. 10 ст. 431 НК РФ; п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ;

•формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, если численность физических лиц, получивших доходы от организации (ИП) в том налоговом периоде, за который составлены документы, достигла 25 человек или болееп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 05.11.2015 № БС-4-11/19263.

А декларации по НДС необходимо сдавать в электронной форме независимо от численности работниковп. 5 ст. 174 НК РФ.

Системы налогообложения в РФ (с НДС или без НДС), их доступность для ООО

В России существует несколько систем налогообложения:

  • Общая (основная), при которой плательщики при наличии объектов налогообложения и отсутствии освобождения от уплаты должны платить все налоги, поименованные в НК РФ (федеральные, региональные и местные). Она применяется по умолчанию, если налогоплательщиком не заявлено намерение использовать иной режим.
  • Специальные (п. 2 ст. 18 НК РФ):

  • для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
  • упрощенная (УСН);
  • в виде вмененного налога, уплачиваемого по отдельным видам деятельности (ЕНВД);
  • применяемая при участии в соглашениях о разделе продукции;
  • патентная;
  • для плательщиков налога на профессиональный доход (введена на период 2019-2028 годов).

Последние две специальные системы для ООО не предназначены: их могут применять ИП (оба режима) и физлица, зарегистрировавшиеся в качестве плательщиков налога на профдоход (второй режим).

Все прочие системы налогообложения для ООО доступны. Однако не при каждой из них общество становится плательщиком налога на добавленную стоимость. Какую систему налогообложения выбрать ООО для работы с НДС или без НДС?

Ответить на этот вопрос однозначно можно только применительно к одному режиму, относящемуся к числу специальных. Необходимостью работы с НДС для ООО обернется выбор системы налогообложения, используемой при участии в соглашениях о разделе продукции (ООО для этого надо быть участником такого соглашения).

Общая система и ЕСХН предполагают обязательность включения в число плательщиков НДС (для ЕСХН это правило действует с 2019 года), но с оговорками, дающими возможность при определенных условиях отказаться от платежей по нему.

При УСН и ЕНВД юрлица относятся к числу неплательщиков этого налога (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ), но в некоторых ситуациях обязаны его уплачивать.

Чтобы не платить НДС при общей системе или работать на УСН/ЕНВД, ООО необходимо соответствовать определенным критериям.

Когда без НДС можно работать на общей системе и на ЕСХН

Применяющим общую систему налогообложения ООО можно обойтись без НДС:

  • При небольших оборотах от продаж (до 2 млн руб. без налога) за три следующих подряд календарных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ). Однако такой льготой не удастся воспользоваться тем, кто торгует подакцизными товарами, а также в отношении операций ввоза на территорию РФ.
  • При участии в проекте «Сколково» (п. 1 ст. 145.1 НК РФ) в течение 10 лет с даты получения соответствующего статуса. Ежегодный оборот от реализации у участника не должен превышать 1 млрд руб., а прибыль — 300 млн руб.

В обеих ситуациях ООО, желающее получить освобождение от применения НДС в расчетах, направляет в ИФНС уведомление о таком намерении и комплект документов, подтверждающих право на него. Освобождение действует 12 месяцев. Затем придется документально подтвердить, что условия использования освобождения не нарушались и одновременно подать новое уведомление. В первой ситуации добровольно отказаться от неприменения НДС можно только по завершении первых или очередных 12 месяцев. Во второй ситуации такой отказ допускается с начала очередного налогового периода (квартала).

При ЕСХН правом применять освобождения от НДС можно воспользоваться, если (п. 1 ст. 145 НК РФ):

  • Решение об этом принято в отношении того же года, в котором начата работа на ЕСХН.
  • Юрлицо, уже применяющее ЕСХН, по итогам прошедшего года имеет доход от продаж (без НДС), не превышающий определенной суммы. Для 2018 года это 100 млн руб., для 2019-го — 90 млн руб., для 2020-го — 80 млн руб., для 2021-го — 70 млн. руб., для 2022-го и последующих годов — 60 млн руб.

Для реализации этого права тоже нужно подать в ИФНС уведомление. Однако отказаться добровольно от его применения уже будет нельзя. Утратится возможность использовать освобождение при превышении объема дохода, дающего на него право в соответствующем году, или при начале продаж подакцизных товаров. При этом налог по операциям ввоза в РФ уплачивать придется в любом случае (освобождение таких операций не касается).

Когда ООО платит НДС при применении УСН или ЕНВД

Стать плательщиком УСН или ЕНВД или двух этих режимов одновременно юрлицо может только при соблюдении определенных требований в части:

  • видов ведущейся им деятельности (обе системы), состава капитала (обе системы), структуры организации (УСН);
  • показателей объема доходов (УСН), численности работников (обе системы), стоимости основных фондов (УСН).

Возможность соответствия этим требованиям возникает у компаний с небольшими оборотами, размер которых ограничивается при УСН определенными количественными показателями дохода, а при ЕНВД самими видами осуществляемой деятельности, не предполагающими больших масштабов.

Чтобы начать применять УСН, юрлицу достаточно направить в ИФНС уведомление о соответствующем намерении. Однако применять этот режим можно только с начала очередного года, а отказаться от его использования — не раньше начала следующего за ним года.

Будущему плательщику ЕНВД придется подать заявление о постановке на учет в качестве такого плательщика. Сделать это нужно, начав подпадающую под налог деятельность. Отказаться от работы на вмененке можно в любой момент, также подав заявление.

Несмотря на то что при обоих режимах применяющие их налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС, в определенных ситуациях этот налог им придется платить (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ):

  • при ввозе товаров на территорию РФ;
  • осуществлении функций налогового агента;
  • принятии на себя роли ответственного участника товарищества;
  • выставлении счетов-фактур с указанием в них выделенной суммы НДС.

Таким образом, чтобы не оказаться в ситуации необходимости уплачивать налог на добавленную стоимость, неплательщику НДС следует контролировать отсутствие выполнения операций, обязывающих к его уплате.

***

Из существующих систем налогообложения ООО может воспользоваться общей и спецрежимами, предназначенными для юрлиц. НДС возможно не применять:

  • на общей системе и ЕСХН как освобождение от этой обязанности при соблюдении определенных условий;
  • УСН и ЕНВД, само использование которых предполагает отсутствие такого налога, но при этом имеется ряд ситуаций, обязывающих к его уплате. Чтобы иметь право применять каждую из этих систем, юрлицу необходимо соответствовать определенному набору критериев.

Таким образом, работать без НДС вправе только организации, которые отвечают разрешающим неприменение этого налога условиям.

***

Еще больше материалов по теме в рубрике «Бизнес».

Руководитель организации (генеральный директор, директор) является единоличным исполнительным органом и руководит текущей деятельностью общества (если в обществе сформирован коллегиальный исполнительный орган – совместно с ним). Только в отношении руководителя законом установлено, что он вправе действовать от имени общества без доверенности. Иными словами, руководитель является именно тем органом, через который общество приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности.
Подтверждение: п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса РФ, пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., абз. 3 п. 2 ст. 69 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.

При этом законодательством формально не предусмотрен срок, в течение которого необходимо назначить на должность генерального директора (директора):
– при государственной регистрации вновь создаваемой организации;
– при увольнении (смене) руководителя.
Также не установлена обязанность по возложению полномочий руководителя на участника общества.

Вместе с тем сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица (о генеральном директоре, директоре), содержатся в ЕГРЮЛ. И если при государственной регистрации вновь создаваемой организации заявителем может выступать не только руководитель (но и, например, учредитель), что не вынуждает организацию производить его назначение, то при внесении других изменений, подлежащих регистрации в ЕГРЮЛ (в т. ч. информации о смене руководителя), без назначения нового руководителя не обойтись (потому что именно он в общем случае является заявителем такой регистрации).

Например, при изменении информации о фамилии, имени, отчестве и должности лица, имеющего право без доверенности действовать от имени организации, у нее возникает необходимость в установленном порядке сообщить об этом в налоговую инспекцию для внесения (регистрации) этих изменений в ЕГРЮЛ. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить заявление о смене руководителя, которое составляется по унифицированной форме № Р14001, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/25 от 25 января 2012 г. (см. Образец заполнения при смене генерального директора). Подписать его должен не прежний, а уже новый руководитель организации или иное уполномоченное лицо, которое вправе быть заявителем (письмо ФНС России № ГВ-6-14/846 от 23 августа 2006 г.). То есть законодательством не предусмотрена возможность внесения в ЕГРЮЛ информации о прекращении полномочий руководителя общества без одновременного внесения сведений о вновь назначенном на эту должность лице. Поэтому до избрания нового директора внести изменения в содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения о руководителе организации невозможно.

Отсюда следует вывод, что формально организация вправе вести свою деятельность без руководителя. Однако отсутствие лица, уполномоченного без доверенности действовать от имени общества, фактически лишает его возможности вести текущую деятельность, в частности:
– организация не сможет исполнять обязанности налогоплательщика по представлению налоговой отчетности. При этом за ее непредставление предусмотрена налоговая и административная ответственность;
– в случае несвоевременного внесения изменений в сведения в ЕГРЮЛ (наличия недостоверных сведений) организации могут грозить негативные последствия (вплоть до ликвидации).

Подтверждение: ст. 185, 312, п. 2 ст. 720 Гражданского кодекса РФ, п. 1, 3 ст. 29, п. 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

Беспроблемный вариант

Для полноценного функционирования и ведения предпринимательской деятельности учредителям (участникам) целесообразно утвердить и принять лицо, которое будет исполнять обязанности руководителя организации.

Кроме того, ведение деятельности без наемных работников (в т. ч. назначенного генерального директора) может привести к претензиям со стороны контролирующих ведомств (в частности, налоговой инспекции).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *