Нераспределенная прибыль куда можно использовать

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Главная » Бухгалтеру » Нераспределенная прибыль прошлых лет


Вернуться назад на Нераспределенная прибыль
Кто принимает решение о направлениях использования чистой прибыли? Как правильно отразить ее в бухгалтерском балансе? Какие разъяснения по этому поводу дает Минфин РФ? В этих и других вопросах вам поможет разобраться данная статья.
ООО ранее не распределяло полученную чистую прибыль. Можно ли расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, например убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, списывать не на счет 91, а сразу на счет 84?
Неиспользованная чистая прибыль прошлых лет может быть использована только на цели, определенные уставом общества или по решению общего собрания участников ООО.
Прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84, а должна отражать на счете 91. Это касается также убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.
Обоснование вывода. Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ)).
Направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).
В некоторых случаях чистая прибыль может распределяться и без дополнительного решения общего собрания участников организации. Так, уставом общества может быть определено, на какие цели вправе использовать чистую прибыль общество, а также может быть предусмотрен порядок направления чистой прибыли на создание резервного и иных фондов (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ), на погашение убытков прошлых лет. Размер направляемой на эти цели прибыли может быть также определен уставом.
Однако решение о направлении чистой прибыли на указанные цели могут принять и участники общества на общем собрании.
Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью, может быть направлена по решению общего собрания участников на:
— увеличение уставного капитала (ст. ст. 17, 18 Закона № 14-ФЗ);
— погашение убытков прошлых лет;
— выплату дивидендов (ст. ст. 28, 29 Закона № 14-ФЗ);
— формирование резервного капитала организации (ст. 30 Закона № 14-ФЗ);
— производственное развитие организации (например, расходы на оплату объектов основных средств);
— создание фондов специального назначения (ст. 30 Закона № 14-ФЗ):
— фонда социальной сферы;
— фонда потребления (премирование работников, оказание материальной помощи) и т.д.
Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала организации. Капитал организации — это важнейшая характеристика ее хозяйственной отчетности.
Определение капитала организации дано в п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ): «Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации».

Иными словами, капитал организации состоит из:
— инвестиционного капитала (уставный капитал и добавочный капитал);
— накопленного капитала (капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено собственниками в организацию: нераспределенная прибыль и резервный капитал).
Таким образом, наряду с уставным капиталом прибыль, накопленная за все время деятельности организации, должна быть отражена в бухгалтерском балансе в полном объеме за все время ее деятельности, несмотря на то, что данные средства, находясь в обороте, могут использоваться организацией в процессе ее деятельности.
В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России № 34н (далее — Положение № 34н), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Итак, нераспределенная чистая прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошедшие отчетные годы после налогообложения.
В соответствии с письмом Минфина России № 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой ту часть прибыли, которая осталась в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и прочее).
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России № 94н).
Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (строительству) нового имущества и еще не использованные средства прибыли, могут разделяться. В связи с этим организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.
Таким образом, по решению общего собрания участников ООО, оформленного протоколом, нераспределенная прибыль на счете 84 может быть направлена на определенные указанным документом цели и отражаться проводками по субсчетам:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84, субсчет » Направление средств на…»
— часть нераспределенной прибыли, направленная на финансирование…, на выплату… и т.п.;
а после использования на основании документов:
Дебет 84, субсчет «Направление средств на…» Кредит 84 «Использование средств на…» — отражено использование средств на… (указать цели).

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— прочие расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Прочие расходы перечислены в п. п. 11-13 ПБУ 10/99, к ним, в частности, относятся убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
На основании п. 80 Положения № 34н прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
В соответствии с инструкцией по применению плана счетов прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Данной инструкцией не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84.
Таким образом, прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84. Данный вывод относится и к убыткам прошлых лет, выявленным в отчетном году.
Указанный вывод подтверждают письма Минфин России № 07-05-06/260, № 07-05-06/138, № 07-05-06/2, № 07-05-06/302. Более поздние письма Минфина России с разъяснениями по указанному вопросу нами не обнаружены.

Консолидированный бюджет
Федеральный бюджет
Бюджетный процесс
Внебюджетные фонды
Актив баланса


| | Вверх

У общества осталась нераспределенная прибыль прошлых лет в размере 20 млн. руб. В апреле 2018 года участники приняли решение выплатить дивиденды участникам в размере 5 млн. руб., а остальную прибыль оставить нераспределенной. Вправе ли участники в мае 2018 года принять решение о выплате дивидендов из оставшейся нераспределенной части прибыли (15 млн. руб.)? Возможно ли неоднократно принимать решение о распределении между участниками прибыли ООО за прошлые годы, если первоначальным решением она была распределена не полностью?

25 июля 2018

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Термин «дивиденды» используется в гражданском законодательстве применительно к акционерным обществам. Вместе с тем природа выплат участникам общества с ограниченной ответственностью (далее также — ООО, общество) аналогична природе дивидендов.
Следует отметить, что приведенная норма не содержит ограничений относительно периода, по итогам которого может быть распределена прибыль. Иными словами, в ней отсутствует указание на то, что по установленным ею правилам распределяется только прибыль текущего периода. Другие нормы законодательства также не содержат запрета на распределение между участниками общества прибыли, имеющейся за прошлые годы. Так, в решении ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 указывается, в частности, на то, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны.
Помимо этого, данная норма не запрещает участникам ООО принять решение о распределении лишь части прибыли прошлых периодов. Напротив, из п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ прямо следует, что для распределения между участниками может быть выделена только часть нераспределенной прибыли.
И, наконец, ни положения ст. 28 Закона N 14-ФЗ, ни иные нормы, регулирующие вопросы распределения прибыли общества, не содержат запретов либо ограничений на неоднократное принятие решений в отношении оставшейся нераспределенной части прибыли (в том числе прибыли прошлых лет), а также в отношении целей, на которые может быть направлена такая прибыль.
Соответственно, учитывая, что по смыслу п. 1 ст. 28 и пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ принятие решений о распределении прибыли общества находится в исключительной компетенции общего собрания его участников, отсутствие вышеуказанных запретов означает то, что общество может неоднократно распределять прибыль прошлых лет определенным решением общего собрания участников частями.
Судебной практики, прямо подтверждающей данный вывод, нам обнаружить не удалось. Однако имеются судебные акты, в которых подчеркивается исключительное и неограниченное право общего собрания участников ООО распоряжаться прибылью общества (смотрите, например, решение Арбитражного суда Московской области от 24.05.2012 по делу N А41-8214/2012, решение Арбитражного суда Краснодарского края от 01.03.2017 по делу N А32-44002/2016). Поэтому, принимая во внимание отсутствие правоприменительной практики, в которой бы неоднократное распределение между участниками ООО прибыли прошлых лет частями признавалось бы неправомерным, можно говорить о том, что общее собрание участников общества может принять решение о распределении сначала 5 миллионов рублей из 20 миллионов нераспределенной прибыли, а затем — решение о распределении оставшихся 15 миллионов рублей.
Вместе с тем необходимо учитывать, что императивная норма п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ регулирует периодичность принятия таких решений: не чаще одного раза в квартал, в полгода или в год (в зависимости от положений устава). Следовательно, если устав общества не устанавливает более редкую периодичность принятия решений общим собранием участников ООО, то оно может принимать решение о распределении прибыли не чаще одного раза в квартал. Об этом свидетельствует и судебная практика (смотрите, например, решение Арбитражного суда Пензенской области от 09.10.2013 по делу N А49-4387/2013).
В связи с этим, если общество принимало решение о распределении прибыли в апреле 2018 года, то принять еще одно решение о распределении прибыли в мае этого же года недопустимо.
Помимо этого следует учитывать, что в некоторых случаях право общего собрания участников ООО распределять прибыль общества может быть ограничено в связи с финансовым состоянием общества, существующим у него обязательством выплатить действительную стоимость доли выходящему участнику или неполной оплатой уставного капитала участниками (п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

>
Тест

Тест 8

1) Какое из ниже перечисленных мероприятий не способствует росту прибыли?

a) увеличение объема производства

b) сокращение условно-постоянных расходов на единицу продукции

c) увеличение оборотных средств в распоряжении предприятия при сохранении объемов выпуска

d) оптимизация портфеля заказов

e) снижение материальных затрат на единицу продукции

2) Какие фонды не формируются за счет прибыли?

a) резервный фонд

b) амортизационный фонд

c) фонд развития производства

d) ремонтный фонд

e) фонд потребления

3) Какой из показателей отличает балансовую рентабельность от чистой рентабельности?

a) среднегодовая стоимость основных фондов

b) среднегодовая стоимость оборотных средств

c) сумма налога на прибыль

d) цена

e) себестоимость

4) Какой показатель не используется при оценке уровня рентабельности производства?

a) среднегодовая стоимость производственных фондов

b) стоимость реализованной продукции

c) себестоимость реализованной продукции;

d) выручка от реализации имущества

e) выручка от подсобных хозяйств, находящихся на балансе предприятия

5) Какой фактор приведет к снижению уровня рентабельности экономической деятельности?

a) снижение материалоемкости продукции

b) снижение фондоотдачи

c) снижение фондоемкости

d) увеличение объема производства

e) сокращение сверхнормативных запасов оборотных средств

6) Как должны изменяться темпы роста экономических показателей, чтобы уровень рентабельности повышался?

a) все показатели должны расти пропорционально

b) темпы роста показателей прибыли должны опережать темпы роста показателей затрат

c) темпы роста основных фондов должны опережать темпы роста цен на продукцию

d) темпы роста затрат должны превышать темпы роста объемов производства

7) Какое из условий не способствует росту рентабельности?

a) увеличение выработки

b) опережение темпов роста заработной платы основных производственных рабочих
по сравнению с ростом производительности труда

c) списание излишнего оборудования

d) высвобождение оборотных средств

e) сокращение трудоемкости

8) Какой из показателей, характеризующих уровень использования оборудования, влияет на снижение уровня рентабельности?

a) сокращение среднегодовой стоимости парка основного технологического оборудования при неизменных объемах производства

b) сокращение длительности времени ремонта

c) увеличение среднего возраста оборудования

d) повышение производительности оборудования

e) сокращение внутрисменных потерь рабочего времени

9) При каких соотношениях темпов роста основных производственных фондов и других экономических показателей производства обеспечивается рост уровня рентабельности?

a) темпы роста стоимости основных производственных фондов опережают темпы роста себестоимости продукции

b) темпы роста объема производства опережают темпы роста основных производственных фондов

c) темпы роста основных производственных фондов опережают темпы роста номенклатуры выпускаемой продукции

d) темпы роста основных производственных фондов опережают темпы роста производительности труда

10) Минимизация какого показателя ведет к росту уровня рентабельности?

a) минимизация выручки

b) минимизация цены

c) минимизация прибыли

d) минимизация себестоимости

e) минимизация объема производства

11) Какая статья себестоимости не относится к условно-постоянным затратам?

a) общецеховые расходы

b) общезаводские расходы

c) возвратные отходы

d) внепроизводственные расходы

12) Какие затраты не относятся к прямым?

a) сырье и материалы

b) возвратные отходы

c) заработная плата основных производственных рабочих

d) расходы по эксплуатации и содержанию оборудования

e) износ инструмента

13) Каковы цели группировки затрат по экономическим элементам?

a) определение себестоимости продукции на запланированный объем производства

b) определение себестоимости единицы продукции

c) определить общую потребность предприятия в затратах труда

d) распределить все затраты по экономическому содержанию

e) формирование базы ценообразования

14) Каковы цели группировки затрат по калькуляционным статьям?

a) определение общей потребности в текущих затратах

b) определение себестоимости единицы продукции

c) формирование базы ценообразования

d) определить общую потребность предприятия в затратах труда

e) распределить все затраты по экономическому содержанию

15) Какие элементы затрат не включаются в цеховые расходы?

a) заработная плата вспомогательных рабочих, стипендии учеников

b) стоимость всех энергии на производственные цели

c) стоимость основных материалов

d) заработная плата специалистов и руководителей

16) Какое производство относится к трудоемкому?
Если в структуре себестоимости наибольший удельный вес приходится на:

a) амортизацию

b) основные материалы

c) заработную плату

d) энергию всех видов

17) Какой показатель себестоимости отражает реальную прибыль или участвует в ее образовании?

a) себестоимость товарной продукции

b) себестоимость валовой продукции

c) себестоимость реализованной продукции

d) себестоимость незавершенного производства

18) Какой фактор не относится к внутрипроизводственным резервам снижения себестоимости?

a) снижение материальных затрат

b) рост производительности труда

c) оптимизация объема и структуры номенклатуры выпускаемой продукции

d) сокращение нормы безвозвратных отходов

19) Какие показатели не используются при определении экономии себестоимости по материальным ресурсам?

a) норма расхода материальных ресурсов

b) цена материала

c) объем закупаемой партии

d) коэффициент использования материальных ресурсов

20) Укажите статью калькуляции.

a) заработная плата основных производственных рабочих

b) материальные затраты

c) затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию на технологические цели

d) цеховая себестоимость

21) Как формируется себестоимость проданной продукции в отчете о прибыли и убытках для целей налогообложения?

a) с учетом всех затрат

b) с учетом фактических затрат

c) с учетом документально подтвержденных затрат в пределах установленных норм и лимитов

d) с учетом прямых затрат на производство

22) Что такое «точка безубыточности»?

a) цена, по которой необходимо продавать товар

b) переменные затраты в себестоимости продукции

c) затраты на производство и реализацию продукции

d) объем продаж, необходимый для возмещения затрат

23) В каких единицах измеряется «точка безубыточности»?

a) безразмерная величина

b) натуральным показателем

c) стоимостным показателем

d) в процентах

24) Как распределяются косвенные расходы по видам продукции при формировании себестоимости?

a) пропорционально выручке

b) пропорционально фонду заработной платы

c) пропорционально переменным затратам

d) по выбору предприятия

25) Какой экономический показатель не участвует в оценке прибыли товарной продукции?

a) цена единицы товарной продукции

b) себестоимость единицы товарной продукции

c) прибыль от реализации продукции подсобных хозяйств

d) объем производства

e) себестоимость реализованной продукции

26) Какие инвестиции называются финансовыми (портфельными)?

a) вложения капитала, связанные с формированием портфеля ценных бумаг

b) инвестиции, осуществляемые за счет заемных средств

c) вложения капитала в расширение портфеля заказов фирмы

d) краткосрочные финансовые обязательства

27) Что такое капитальные вложения?

a) затраты, обеспечивающие увеличение капитала предприятия

b) вложение капитала в производственные активы

c) размещение капитала на депозитных счетах в банке

d) вложение капитала в ценные бумаги

28) Что из ниже перечисленного не относится к капитальным вложениям?

a) вложение в капитальное строительство

b) вложение в расширение производства

c) вложения в пакет акций

d) вложение в создание оборотных средств

e) вложения в НИОКР

29) Какой показатель инвестиционной деятельности фирмы свидетельствует о ее росте и развитии?

a) валовые инвестиции

b) чистые инвестиции

c) реиновационные инвестиции

d) прямые инвестиции

30) Основное назначение инвестиционного проекта –

a) спланировать деятельность фирмы на предстоящий период

b) спланировать реализацию бизнес — идеи и обосновать ее эффективность

c) спланировать направления вложения средств фирмы

d) оценить эффективность текущей деятельности фирмы

31) Какие задачи решает инвестиционный анализ?

a) оценивает доходность инвестиций путем сопоставления доходов, затрат и капиталовложений

b) планирует денежные потоки, генерируемые проектом

c) планирует источники привлечения средств

d) планирует способы покрытия затрат инвестиционной деятельности

32) Что понимают под дисконтированием?

a) получение скидки (дисконта) при кредитовании инвестиционного проекта

b) уменьшение дохода инвестиционного проекта на величину инфляции

c) расчет будущей стоимости текущих денежных потоков

d) приведение разновременных доходов и вложений к одному моменту времени (началу реализации проекта)

33) В чем суть определения Чистого дисконтированного дохода проекта (NPV)?

a) разность между суммой дисконтированных денежных поступлений и инвестиционных расходов

b) определение дохода от реализации проекта с учетом будущей инфляции

c) определение инвестиционных издержек для реализации проекта

d) определение абсолютной прибыли от реализации проекта

34) Что определяет индекс доходности (PI)?

a) разность между денежными поступлениями и инвестиционными расходами

b) отношение дисконтированных доходов от реализации проекта к инвестиционным расходам

c) отношение инвестиционных расходов к предполагаемой прибыли

d) отношение предполагаемых доходов к сумме инвестиций

35) Что определяет точка окупаемости?

a) момент времени в процессе реализации проекта, когда сумма полученных доходов станет равна сумме капиталовложений

b) момент времени в процессе реализации, когда текущий Cash Flow, равен сумме капиталовложений

c) момент времени в процессе реализации проекта, когда прибыль от проекта станет равна сумме инвестированных средств

d) момент времени, когда текущая выручка равна сумме капиталовложений

36) Как рассчитывается коэффициент автономии?

a) отношение собственных оборотных средств к итогу баланса

b) отношение собственных средств (капитала) к итогу баланса

c) отношение суммы собственных и заемных средств к общей величине капитала фирмы

d) отношение стоимости имущества фирмы к собственным средствам фирмы

37) Как рассчитывается коэффициент текущей ликвидности?

a) отношение оборотных средств к сумме краткосрочных обязательств.

b) отношение текущих активов к пассиву баланса.

c) отношение производственных запасов к сумме краткосрочных обязательств.

d) отношение краткосрочных обязательств к сумме оборотных средств

38) Как определяется рентабельность продаж?

a) отношение прибыли к собственному капиталу

b) отношение прибыли к себестоимости реализованной продукции

c) отношение прибыли к выручке от реализации

d) отношение прибыли к стоимости производственных активов

39) Как определяется рентабельность продукции?

a) отношение прибыли к выручке от реализации

b) отношение прибыли к себестоимости реализованной продукции

c) отношение прибыли к стоимости производственных активов

d) отношение прибыли к собственному капиталу

40) Как определяется рентабельность капитала?

a) отношение прибыли к среднегодовой стоимости суммы собственного и заемного капитала

b) отношение выручки к среднегодовой стоимости имущества фирмы

c) отношение прибыли к выручке от реализации

d) отношение прибыли к собственному капиталу

41) Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага) определяется как

a) отношение заемных средств к собственным

b) отношение собственных средств к заемным

c) отношение собственных средств ко всей стоимости имущества фирмы

d) отношение прибыли к собственному капиталу

42) Рентабельность производственной деятельности фирмы определяется как

a) отношение прибыли от реализации продукции к среднегодовой стоимости имущества фирмы

b) отношение выручки от реализации продукции к среднегодовой стоимости производственных основных и оборотных средств

c) отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости производственных основных и оборотных средств

d) отношение прибыли от реализации продукции к среднегодовой стоимости производственных основных и оборотных средств

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *