НДФЛ с выходного пособия

Что необходимо выплатить работнику при увольнении

Расторжение трудового договора с сотрудником оформляется приказом. В приказе указываются дата и причина окончания работы. На его основании в трудовой книжке должна быть сделана запись об окончании работы в данной организации.

В последний рабочий день компания должна выплатить сотруднику независимо от причины увольнения:

  • зарплату по последний день работы;
  • компенсацию за отпуска, которые не были отгуляны.

В случае сокращения, уходу с работы по состоянию здоровья и иных случаях, поименованных в статье 178 ТК РФ, выплачивается также выходное пособие. Данное начисление при расторжении трудового договора также может быть предусмотрено трудовым договором, например, при окончании работы по соглашению сторон.

При сокращении сотрудника ему на время трудоустройства может быть выплачен средний заработок:

  • за второй месяц при предъявлении трудовой книжки, подтверждающей отсутствие трудоустройства;
  • за третий месяц исключительно при предъявлении решения службы занятости о праве бывшего сотрудника на его получение.

Для определения суммы, которую следует выплатить сотруднику, важно знать компенсацию за отпуск, сохраняемый заработок на время трудоустройства и выходное пособие при увольнении облагается НДФЛ или нет.

Расчет выходного пособия

Начисляемая сумма определяется исходя из средней дневной зарплаты, рассчитанной в соответствии с правилами Положения, утвержденного Постановлением № 922 от 24.12.2007. Для расчета среднего размера зарплаты за один день необходимо определить базу для расчета, исходя из сведений о заработке за последние 12 месяцев до дня окончания работы. В расчет включаются все начисления за выполнение трудовых обязанностей за отработанные дни и не включаются:

  • начисления, которые не относятся к оплате за выполнение трудовых обязанностей (материальная помощь, премия к празднику);
  • оплата дней отсутствия на работе (отпускные, оплата больничных листов, средний заработок за дни командировки).

Также для расчета необходимо за последние 12 месяцев работы определить количество дней, которые работник отработал.

Средняя зарплата за один день определяется по формуле:

Компенсационная выплата, предусмотренная статьей 178 ТК РФ, выплачивается за месяц, который начинается в первый день после увольнения, и определяется по формуле:

Для определения количества рабочих дней используют график работы, установленный в организации.

Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия

Выходные пособия облагаются НДФЛ в льготном режиме на том основании, что они считаются компенсационными выплатами, которые устанавливаются федеральными или региональными законодательными актами, решениями муниципалитетов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Под льготу не подпадают «увольнительные», которые работник получает за производственные результаты.

Подробнее об этом — в материале «Не все ”увольнительные” учитываются при расчете необлагаемого лимита для НДФЛ».

Суть льготы в том, что выходное пособие при увольнении НДФЛ облагается только в той части, которая, согласно абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, превышает 3-кратный размер среднемесячной зарплаты. А для районов Крайнего Севера необлагаемая планка поднята до 6-кратного размера среднемесячного заработка.

Какие доходы не облагаются НДФЛ, читайте в материале «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2017-2018 гг.)».

Законодательно установлены следующие основания для выдачи выходных пособий:

  • В соответствии с нормами чч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ – прекращение трудового договора из-за нарушения правил его заключения, произошедшего не по вине работника, если продолжение работы невозможно вследствие этого нарушения.
  • В соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора, произошедшее по причине ликвидации компании или сокращения штата сотрудников.
  • В соответствии с нормами абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора по причине призыва работников в ряды Вооруженных сил России.
  • В соответствии с нормами абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора из-за отказа сотрудника вместе с нанимателем перевестись на работу в другую местность.

Отметим, что данный список не имеет закрытого характера, поэтому коллективными и трудовыми договорами могут быть установлены другие основания для выдачи выходных пособий.

Отражать выходное пособие в 6-НДФЛ следует в том объеме, который превышает льготные рамки, поскольку именно с этой части взимается подоходный налог.

Подробнее об этом читайте в статье «Как правильно отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ».

Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ

В некоторых ситуациях у работодателя могут возникнуть затруднения в отнесении выплат к разряду компенсационных с точки зрения их обложения НДФЛ с применением льготы, например при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ льгота предоставляется по отношению к выплатам, установленным на законодательном уровне (федеральном, региональном, муниципальном).

В ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что трудовым или коллективным договором могут быть установлены другие случаи выплаты выходных пособий, кроме предусмотренных в чч 1–3 ст. 178 ТК РФ, и повышенные размеры выходных пособий.

Следовательно, компенсации, выплачиваемые при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон, можно расценивать как предоставленные согласно закону при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 НК РФ).

ВАЖНО! В случае увольнения по соглашению сторон условие о выплате компенсации может быть предусмотрено отдельным соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что компенсации, выплачиваемые при увольнении, не облагаются НДФЛ, если они не превышают трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (см. письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).

Следовательно, при выполнении двух вышеуказанных условий компенсации, выплачиваемые при увольнении, в том числе по соглашению сторон или при выходе на пенсию, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933, определение Верховного суда РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781).

Если компенсационная выплата больше трехкратного среднемесячного заработка (шестикратного среднемесячного заработка для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), то с суммы превышения НДФЛ удерживается (письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933). Налог нужно удержать при фактической выплате компенсации и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Надо ли удерживать НДФЛ с выходного пособия фиксированной суммой

Такие выплаты могут осуществляться в виде суммы, заранее оговоренной в трудовом соглашении. Облагается выходное пособие фиксированной суммой НДФЛ по правилам, которые описаны в предыдущих разделах статьи, то есть с превышения над льготными рамками. А вот о внесении таких сумм в состав затрат следует сказать отдельно.

Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и выплачиваемые при прекращении трудового договора, относятся к расходам на оплату труда. Но это не значит, что в расходах можно учесть любые суммы выходного пособия, предусмотренные в трудовом договоре (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).

В случае если выплата выходного пособия значительна по размеру и не сопоставима с обычным размером выходного пособия (3- или 6-кратным средним заработком), длительностью трудового стажа и трудовым вкладом, внесенным работником, работодателю придется обосновать природу и экономическую оправданность произведенной выплаты. Если повышенный размер пособия не будет обоснован, то налоговые органы имеют право расценить его как личное обеспечение работника, которое предоставлено на период после его увольнения, и исключить его из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (определения Верховного суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790 по делу № А40-171348/2016, от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).

Когда и кому назначается компенсация?

В обязанности работодателя в день увольнения входит произвести с сотрудником окончательный расчет и выплатить ему все суммы, предусмотренные ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ, а именно:

  • Зарплату за фактически отработанные дни в последнем месяце работы.
  • Компенсацию за дни неиспользованного отпуска (если такой имеется). Стоит отметить, что при увольнении по причине сокращения штата, если сотрудник уже использовал свой отпуск полностью до завершения рабочего года, компенсация за отпуск не удерживается, как прописано в ст. 137 ТК РФ.
  • Выходное пособие в размере одного среднемесячного заработка. Если в коллективном договоре организации или в трудовом контракте обозначен больший размер данного пособия, то предприятие обязано возместить все выплаты в указанном размере.
  • Дополнительную компенсацию за преждевременное прекращение трудового контракта. Данная выплата рассчитывается из суммы среднего заработка работника, рассчитанного исходя из дней, которые остались недоработанными до срока предупреждения работодателем о сокращении. Такая компенсация выплачивается, если работодатель, по согласию работника, расторгает отношения раньше срока, указанного в части 3 ст. 180 ТК РФ.

Выходное пособие, как указано ст. 178 ТК РФ, назначается сокращаемому в размере 1 среднемесячного заработка:

  1. При увольнении.
  2. Если в течение следующего после сокращения месяца бывший сотрудник не был официально трудоустроен, то ему причитается средний заработок за текущий месяц.
  3. Если в течение следующего третьего месяца работник так и не нашел себе работу, то ему также предприниматель обязуется выплатить еще один средний заработок, но для этого уволенному необходимо не позднее двух недель после расчета стать на учет в центр занятости населения, ведь для получения выплаты нужно будет предъявить документ от данного органа.

Поскольку пособие за следующие 2 месяца выплачивается только, если лицо официально не было трудоустроено, то такие выплаты не осуществляются в день расчета, а выплачиваются на предприятии, на котором прежде работал сотрудник, в дни выплаты заработной платы в этой структуре.

Если же организация ликвидирована, то обеспечить выплату среднего заработка обязан орган, по решению которого данная структура была ликвидирована, либо должен обозначить правопреемника, который будет обязан выплатить сумму выходного пособия в полном объеме.

Удерживается ли подоходный налог?

В п. 3 ст. 217 НК РФ отмечено, что обложению НДФЛ не подлежат любые компенсационные выплаты, связанные с сокращением либо увольнением работников, в пределах установленных законодательством РФ норм. Под данную статью попадают выходное пособие уволенным по сокращению, сохраняемый средний заработок за месяцы после даты расчета, а также компенсация за аннулирование трудового контракта ранее установленного срока, которые не подлежат налогообложению.

Компенсация за часть неиспользованного отпуска, а также зарплата за фактически отработанные в месяце расчета выхода подлежат обязательному налогообложению.

Данный платеж обязан быть перечислен в бюджет в день зачисления средств налогоплательщику на его счет, т.е. в день прекращения его трудовых отношений (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Компенсационные выплаты, назначаемые сотрудникам в связи с увольнением, не облагаются НДФЛ в случае, если их размер не превышает трех месячных заработка, а для предприятий, расположенных на Крайнем Севере либо в регионах к ним приравненным, сумма данного пособия не должен превышать шестикратного среднего заработка.

Возможны несколько вариантов толкования п. 3 ст. 217 НК РФ. По мнению Минфина России (Письмо Министерства Финансов РФ № 03-04-05/26273 от 08 июля 2013) к компенсационным выплатам при увольнении следует относить компенсацию за досрочное прекращение трудовых соглашений, поскольку такая выплата является гарантированной. Таким образом, если сотрудника сократили и расторгли с ним контракт досрочно, а после увольнения он еще три месяца официально не трудоустроился, то ему начисляется четыре средних месячных заработка (за досрочное расторжение, при увольнении и следующие после даты расчета 2 месяца).

Берется ли НДФЛ с выходного пособия? Минфин считает, что последняя выплата (компенсация за последний месяц после расчета) должна облагаться НДФЛ. Однако существует и другая трактовка.

В Республике Коми Верховный суд в своем Определении № 33-1663 от 10 мая 2012г, говорится, что компенсация за разрыв трудового контракта ранее срока не указана в п. 3 ст. 217 и данную выплату не стоит суммировать с выходным пособием при сокращении. И все начисленные суммы, как за досрочное расторжение, так и все выходные пособия не должны облагаться НДФЛ.

Однако стоит учесть, что, если согласиться с этим мнением, то, это может привести к судебным разбирательствам.

Также существуют определенные особенности начисления выходного пособия уволенных по сокращению работников, занятых на сезонной работе.

Для данного вида работ при увольнении в связи с окончанием работ предусмотрена выплата не среднемесячного пособия, а средний заработок лишь за две недели.

Кроме того, законом не прописано для сезонных работ выплата компенсации за последующие месяца после сокращения, если сокращенный так и не нашел себе официальную работу. Двухнедельное пособие в таком случае также не облагается НДФЛ, поскольку это тоже компенсационная выплата при расторжении трудовых отношений.

Существует еще ряд нюансов при расчете размера выходного пособия отдельным категориям граждан. Например, если данное сокращение затронуло госслужащего, то по закону ему положено выплатить при расчете сразу три среднемесячных заработка. В данном случае главное учесть, что только три средних не облагаются, а с сумм сверх указанной нормы должен браться НДФЛ.

Иногда в коллективном договоре может быть оговорена другая сумма выходного пособия. Например, в коллективном договоре указано, что при расчете сотруднику следует выплатить не месячное пособие, а двухмесячное.

Получается, что, если ссылаться на письмо Минфина, то, если сотрудника уволили по сокращению досрочно и он еще три месяца не устроился на работу, то облагать следует не только третий заработок, но уже и второй, ведь при увольнении он получил сразу два средних и компенсацию за преждевременное расторжение договора.

Какие страховые взносы взимаются и в каких случаях?

Согласно главе 34 НК РФ все выплаты, которые гарантированы сотруднику в связи с сокращением, входят в объект обложения всеми страховыми взносами. Хотя сами взносы стоит начислять не во всех случаях. Начисление обязательных взносов при сокращении схоже с взиманием НДФЛ.

Заработная плата, начисляемая сокращаемому сотруднику в месяце его увольнения, должна быть обложенной страховыми взносами в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ и взносами на случай травматизма.

Также удержанию в данные инстанции будет подвергнута и компенсация за дни неиспользованного отпуска сотрудника. Естественно не стоит забывать про максимальный размер базы для исчисления страховых взносов, который прописан в п. 3, 6 ст. 421 НК РФ.

Если данные начисления превысят показатель для текущего года, то для обложения необходимо взять лишь предельную базу для обложения взносами.

Ее размер с 1 января 2017г составляет 755 000.00 рублей. С 1 января 2018г размер будет составлять 815 000.00 рублей.

До 1 января 2015г. все компенсационные выплаты при сокращении и увольнении не облагались страховыми взносами вообще.

После того, как вступило в силу Письмо Министерства Труда РФ от 24 сентября 2014 г. N 17-3/В-449, подобные выплаты при сокращении облагаться стали как и подоходным налогом: от взимания обязательных платежей освобождаются лишь те суммы, которые не превышают размера трехкратного среднего заработка либо шестикратного среднего заработка для предприятий Крайнего Севера и его районов.

Облагаться взносами будут те же суммы, которые были подвержены налогообложению.

Некоторые особенности есть при обложении выходного пособия по дополнительным тарифам. Обратите внимание на начисление страховых пенсионных взносов по таким тарифам работника, которого увольняют по сокращению штата, но он был занят на работах, дающим ему право на досрочную пенсию.

Объект и база для начисления взносов в Пенсионный фонд остались прежними, зарплата за отработанные выхода в месяце сокращения облагаются страховыми пенсионными взносами, а любые компенсационные выплаты вообще не подвергаются удержанию дополнительных сумм взносов.

Если у работодателя возникает необходимость уволить сотрудника по сокращению штата или численности следует быть крайне внимательным, поскольку несоблюдение сроков выплаты, неверный расчет суммы пособия, суммы НДФЛ или страховых взносов влечет за собой ответственность самого предпринимателя перед законодательством РФ.

НДФЛ (налог на доходы физических лиц) — обязательный платёж, который взымается с физических лиц за счёт принадлежащих им денежных средств. Целью этого платежа является финансовое обеспечение деятельности государства. В некоторых случаях его должны платить и уволенные сотрудники. Чтобы узнать облагается или нет выходное пособие при увольнении НДФЛ, необходимо изучить все возможные ситуации.

Общие сведения

В Налоговом кодексе Российской Федерации есть несколько статей, которые регулируют размер НДФЛ и способ его начисления. Все сотрудники предприятия, разорвавшие трудовой договор, должны руководствоваться ими и ссылаться на них, в случае возникновения какой-либо нестандартной ситуации. В противном случае налогообложение выходного пособия при увольнении может стать для них большой проблемой.

Случаи с начислением

Очень часто встречаются ситуации, когда сотрудник предприятия, добровольно или принудительно, покидает своё место работы. После оформления документов ему выплачиваются все предусмотренные Трудовым кодексом выплаты. При получении денежной компенсации обязательно нужно проконсультироваться со специалистами и точно определить, облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении или нет.

Выплата может быть начислена при следующих вариантах разрыва трудового договора:

  • ликвидация предприятия, компании или организации;
  • сокращение штата, обусловленное закрытием отдельных подразделений фирмы;
  • призыв сотрудника предприятия на военную службу;
  • отсутствие согласия работника с изменениями, вводимыми в трудовой договор;
  • отказ трудящегося от перевода на другую должность по медицинским показаниям;
  • невозможность занимать определённую должность в связи с ухудшением состояния здоровья;
  • признание сотрудника компании недееспособным;
  • увольнение за какие-либо нарушения (только в случае документального подтверждения факта совершения проступка);
  • разрыв трудового договора по независящим от трудящегося причинам.

При сокращении сотрудника по одной из перечисленных причин ему выплачивается стандартное пособие, которое является денежной компенсацией за разрыв трудовых отношений. Исходя из этого, подоходный налог для физлиц рассчитывается на льготных условиях. В этом случае предусматривается сбор только с суммы, которая превышает установленный Налоговым кодексом лимит. Для жителей большинства регионов России он составляет 3 среднемесячные заработные платы, а для работников, выполняющих свои трудовые обязанности на Крайнем Севере, — 6 зарплат за месяц.

Ситуации отсутствия сбора

В некоторых случаях уволенный сотрудник предприятия имеет законное право не платить НДФЛ на выходные денежные компенсации. Все они прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации и обязательно должны быть учтены. В противном случае начисление обязательного платежа будет считаться незаконным и может быть оспорено в судебных инстанциях.

К таким случаям относятся:

  • увольнение сотрудника по соглашению сторон, если в трудовом договоре значится сумма, которая не превышает заработную плату за 3 месяца (полгода для трудящихся на Крайнем Севере);
  • снятие с должности руководителя в связи с расформированием подразделения или ликвидацией всего предприятия (только в случае получения пособия, размер которого не превышает заработка за последние 3 месяца);
  • разрыв трудовых отношений с заместителем директора и главным бухгалтером (при тех же условиях, что и для руководителя).

Важно помнить, что в случае увольнения сотрудника по какой-либо причине, не связанной с собственным желанием, в обязательное пособие добавляются заработанные за последние 30 дней деньги.

Эта дополнительная сумма не облагается налогом, поэтому выдаётся в полном объёме. Кроме этого, если уволенный работник не смог быстро трудоустроиться, он имеет право рассчитывать на продление выплат (не более 2 месяцев), аналогичных выходному пособию. При этом человек должен быть официально зарегистрированным в центре занятости.

НДФЛ при различных вариантах увольнения

Нередко встречаются ситуации, при которых сотрудника увольняют из-за независящих от него причин. В этом случае налог на доходы физических лиц взымается по другой схеме. Все возможные варианты предусмотрены и регламентированы законодательством.

В связи с инвалидностью

Эта ситуация подробно описана в статье 217 Налогового кодекса России и предусматривает различные варианты оплаты НДФЛ. Все они учитывают не только случаи, которые привели к инвалидности, но и величину самого пособия.

Основные варианты:

  • Общий случай. Если причиной инвалидности стали факторы, не относящиеся к трудовой деятельности сотрудника, то на выходное пособие не накладывается подоходный налог. То же самое касается и людей, ставших инвалидами в результате полученной на производстве травмы.
  • Большая выплата. Если размер пособия значительно превышает среднемесячную зарплату за последние 90 дней (для Крайнего Севера — полгода), то налогом облагается только часть денежной компенсации (разница между всей выплатой и предусмотренным лимитом).
  • Инвалидность, ставшая результатом нарушения техники безопасности и трудовой дисциплины на предприятии. В этом случае всё пособие при увольнении облагается НДФЛ.

Снятие с должности военнослужащего

Добровольное или принудительное увольнение из рядов вооружённых сил предусматривает получение военнослужащим нескольких компенсаций. Каждая из них может облагаться налогом на доходы физических лиц только при определённых обстоятельствах.

Ушедший в запас военный имеет право получить такие выплаты:

  • Пособие, выплачиваемое при увольнении. Согласно Федеральному законодательству, его размер должен быть равен окладу, который получал военный во время несения службы. Такие выплаты проводятся в течение года после увольнения и не облагаются подоходным налогом.
  • Единовременная выплата. Она представляет собой пособие, размер которого в 2 раза превышает месячное довольствие. Для тех военных, которые отслужили не менее 20 лет, предусматривается семикратное увеличение этой суммы. В любом случае эта денежная компенсация превысит среднюю зарплату за 3 месяца, что повлечёт за собой необходимость уплаты налога. Удерживаться будет только сумма, соответствующая налоговой разнице со стандартным пособием.
  • Оклад за государственные награды или любые другие виды заслуг. Эта дополнительная финансовая помощь равняется зарплате бывшего военнослужащего и не подлежит налогообложению.

Если сотрудника компании призывают в ряды вооружённых сил на срочную службу, то он должен уволиться с места работы. При этом ему полагаются все предусмотренные законом компенсации, в том числе и стандартное пособие, которое не облагается НДФЛ.

Расчёт величины налога

В статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены лица, которые имеют право проводить расчёт размера налога на доходы физических лиц и уплачивать их в бюджет государства. В их числе могут быть как представители организаций, так и отдельные лица. Чаще всего эту работу доверяют таким контрагентам:

  • частные нотариусы, имеющие официальное разрешение на оказание подобных услуг;
  • предприниматели, которые должны платить не только за себя, но и за наёмных работников;
  • представители организаций, имеющих официальную регистрацию в России;
  • адвокаты, проводящие частные консультации;
  • подразделения фирм, расположенных на территории России, но зарегистрированных в одном из иностранных государств.

Подоходный налог высчитывается по стандартной формуле. Согласно ей, необходимо из размера выходного пособия отнять необлагаемую сумму (средняя зарплата за последние 3 месяца), умноженную на налоговую ставку в процентах.

Расчёты проводятся только в день выплаты компенсации уволившемуся сотруднику. Перечислить необходимую сумму в государственный бюджет нужно не позднее следующего дня.

Пример заполнения

Для того чтобы у государства не было претензий к налогоплательщику, необходимо правильно заполнить справку НДФЛ и заплатить предусмотренную сумму. Это хоть и уменьшит размер пособия, но позволит уволившемуся сотруднику соблюсти все нормы законодательства.

Документ заполняется вручную человеком, получившим обязательную выплату. В нём должна быть отображена следующая информация:

  • Признак. В этом верхнем поле бланка ставится только цифра 1 или 2. Единица используется в обычном порядке, а двойка — при невозможности удержать подоходный налог.
  • Номер корректировки. В этой графе также ставятся цифровые обозначения. При составлении первичной бумаги указывается 00, а при аннулировании — 99. Если пишется корректирующая справка, то ставится цифра от 01 до 98.
  • Код ИНФС (инспекция федеральной налоговой службы). Здесь указывается число, соответствующее органу государственной регистрации, который контролирует предприятие. Узнать его можно в самой компании или на сайте ФНС.
  • Код по ОКТМО (общероссийский классификатор территориальных муниципальных образований). В специальном поле ставится число, соответствующее региону, на территории которого расположено предприятие.
  • Налоговый агент, ИНН (индивидуальный номер налогоплательщика), КПП (код причины постановки). В первой графе пишется полное название компании или ИП. В остальных полях указывается числовая информация о налогоплательщике. Частный предприниматель должен указать только ИНН, а организация — оба номера.
  • ФИО. В свободное поле бланка вписывается нынешняя фамилия, имя и отчество. При этом нужно указывать только новые данные, соответствующие паспорту Российской Федерации. Если уволенный работник является гражданином другого государства, то допускается написание информации латинскими буквами.
  • Статус налогоплательщика. Здесь ставится число (от 1 до 6), соответствующее статусу увольняемого работника в государстве (резидент или нерезидент) и на предприятии (должность и квалификация).
  • Гражданство (код страны). Все граждане Российской Федерации должны указывать код 643. представители других стран могут вписывать в это поле номер, соответствующий его родному государству.
  • Код документа, удостоверяющего личность. Работникам, имеющим паспорт РФ, следует ставить цифру 21. Лица, обладающие иностранным документов должны вписывать число, соответствующее его стране.
  • Адрес места жительства в России. В этой графе указывается место проживания сотрудника, согласно паспортным данным. Иностранцы должны вписывать адрес регистрации.
  • Код страны проживания. Эту графу заполняют только нерезиденты Российской Федерации.
  • Облагаемые доходы. В верхней части этого раздела пишется налоговая ставка, которая составляет 13% (для иностранцев 30%). Указываемый код дохода на выходное пособие (НДФЛ 2017 года) должен соответствовать одному из видов (по отпускным — 2012, заработной плате — 2000, премии — 2002, другим доходам — 4800). В графе код вычета ставится число, соответствующее предусмотренным удержкам из выходного пособия. Код в справке НДФЛ (2 строка) выбирается из полного перечня, который предоставляется налоговой службой.
  • Налоговые вычеты. В этом пункте прописываются все стандартные, инвестиционные, имущественные и социальные вычеты, предоставленные уволившемуся сотруднику за последний год.
  • Общая сумма дохода и налога. Все поля этого раздела отображают проводимые расчёты. В самом конце ставится итоговое число и размер обязательной выплаты государству.

НДФЛ при получении пособия после увольнения — это обязательная выплата, которую каждый налогоплательщик должен перечислить в государственную казну. Если всё правильно сделать и соблюсти предусмотренные правила, то можно избежать многих проблем и легально оформить полученные денежные средства.

Страховые взносы

С 01 января 2015 г. в отношении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования предусмотрена льгота, аналогичная по своему содержанию вышерассмотренной налоговой льготе в п. 3 ст. 217 НК РФ: не подлежат обложению страховыми взносами установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные, в том числе, с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия в части, превышающей в целом трехкратный размер СМЗ или шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абз. 3 пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – «Закон № 212-ФЗ») и абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – «Закон № 125-ФЗ»)).

Обратим внимание: в указанных нормах Закона № 212-ФЗ и Закона № 125-ФЗ, также как и в п. 3 ст. 217 НК РФ, речь идет о компенсационных выплатах, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Правоприменительная практика в отношении норм абз. 3 пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ до настоящего времени пока еще не сложилась. Тем не менее, уже сейчас можно встретить отдельные разъяснения, указывающие, что выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора, в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер СМЗ (шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), освобождаются от обложения страховыми взносами (п. 1 Приложения к Письму ФСС РФ от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250; Письма Минтруда России от 29 апреля 2015 г. № 17-4/В-226, от 05 августа 2015 г. № 17-4/В-404, от 21 июля 2016 г. № 17-4/В-283).

Но, учитывая практически полную идентичность структуры данных норм Закона № 212-ФЗ, Закона № 125-ФЗ и вышерассмотренной налоговой льготы в п. 3 ст. 217 НК РФ, полагаем, следует ожидать появление в ближайшее время и второго подхода (как минимум, в судебной практике): выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), не подпадают под перечень выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами согласно абз. 3 пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, поскольку данные пособия не являются компенсационными выплатами, прямо установленными законодательством, а предусматриваются в качестве дополнительных выплат на основании свободного волеизъявления сторон трудового договора.

Вывод: можно придерживаться позиции, согласно которой выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер СМЗ (шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), освобождаются от обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Но, следует учитывать, что такая позиция сопряжена с определенными рисками, степень которых, по нашему мнению, во многом будет зависеть от готовности плательщика взносов к активной и профессиональной досудебной и судебной защите.

В части превышения трехкратного размера СМЗ (шестикратного размера СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) анализируемые выходные пособия подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке.

Можно ли учесть в расходах?

С 01 января 2015 г. ответ на данный вопрос вполне однозначен: согласно действующей с указанной даты редакции п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, прямо отнесены к расходам на оплату труда.

Таким образом, даже если выходное пособие предусмотрено только соглашением о расторжении трудового договора (т.е. непосредственно при увольнении работника), такое выходное пособие может быть учтено в расходах (это подтверждается также, например, Письмами Минфина России от 20 мая 2015 г. № 03-03-06/1/28978, от 19 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15130, от 16 марта 2015 г. № 03-03-06/1/13749, № 03-03-06/1/13741, № 03-03-06/1/13770, от 27 февраля 2015 г. № 03-03-06/1/10029, от 30 января 2015 г. № 03-03-06/1/3654 и др.).

Это правило действует как при исчислении налога на прибыль организаций, так и при применении УСН с объектом «доходы минус расходы», а также при исчислении работодателями – индивидуальными предпринимателями НДФЛ (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ во взаимосвязи с нормами пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 1 ст. 221 НК РФ).

Напомним, ранее этот вопрос относился к числу спорных. В частности, применительно к правоотношениям, действовавшим до 01 января 2015 г., широко распространена была позиция, согласно которой выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника только на основании соглашения о расторжении трудового договора, если такие выходные пособия ранее не были предусмотрены ни трудовым договором, ни коллективным договором, не могут быть учтены в расходах (см., например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 октября 2014 г. по делу № А29-9206/2013; Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 июля 2015 г. № Ф04-20773/2015 по делу № А27-20085/2014, от 15 мая 2015 г. № Ф04-17222/2015 по делу № А27-8298/2014; Постановления Арбитражного суда Московского округа от 29 сентября 2015 г. № Ф05-12629/2015 по делу № А40-158301/14, от 06 марта 2015 г. № Ф05-1364/2015 по делу № А40-40945/14; Письмо ФНС России от 28 июля 2014 г. № ГД-4-3/14565@; Письма Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-03-06/1/30009, от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/188, от 09 июля 2010 г. № 03-03-06/4/66 и др.).

Вывод: выходные пособия, выплачиваемые с 01 января 2015 г. при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), могут быть учтены в расходах как при исчислении налога на прибыль организаций, так и при исчислении УСН или НДФЛ – в рамках соответствующих применяемых систем налогообложения (независимо от того, предусмотрены ли такие выходные пособия только в соглашении о расторжении трудового договора либо же они ранее также были предусмотрены в трудовом договоре и (или) в коллективном договоре и (или) в локальных нормативных актах работодателя).

Налоговые риски при таком подходе практически отсутствуют.

Надеемся, сформулированные в настоящей статье выводы и рекомендации станут полезными работодателям при решении спорных вопросов учета выплат, осуществляемых в пользу работников при расторжении трудового договора по соглашению сторон.

По вопросам налогового консультирования обращайтесь – azhigachev1982@mail.ru

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *