Натуральная форма оплаты труда

В свете последних событий, происходящих в стране, все большую актуальность на предприятиях всех форм собственности приобретают меры налоговой и иной экономии. Одной из наиболее крайних и специфических форм подобной оптимизации является выплата заработной платы в натуральном виде. Это позволяет компании сохранять столь необходимую ей ликвидность. О некоторых аспектах подобного «финансового планирования» мы решили рассказать в статье.

Чем можно выдавать зарплату и чем нельзя

В общем случае, заработную плату в неденежной форме выдают в виде товаров народного потребления (ТНП). К ним, например, могут относиться бытовая техника и пищевые продукты. Однако встречаются и более специфические случаи: в том числе, передача или предоставление на временной основе жилья для сотрудников.

Однако есть и ограничения. Исключения поименованы в статье 131 Трудового кодекса. К ним относятся:

· боны;

· купоны;

· спиртные напитки;

· оружие и боеприпасы;

· долговые обязательства и расписки;

· наркотические, вредные и иные токсические вещества;

· иные предметы, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Указанные уточнения могут показаться излишними, однако на практике встречались ситуации, когда работодатели пытались выдать заработную плату охотничьими ружьями или даже сильнодействующими медицинскими препаратами.

Когда можно выплачивать «натуральную» зарплату

Зарплата может выдаваться в неденежной при выполнении следующих условий:

· во-первых, соответствующие положения должны быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре;

· во-вторых, работник должен написать заявление в письменной форме;

· в-третьих, как уже упоминалось, форма заработной платы не может нарушать действующего законодательства.

Имейте в виду: общие правила части 1 статьи 131 Трудового кодекса прямо предусматривают выплату заработной платы в рублях.

В любом случае, доля заработной платы в натуральной форме не может превышать 20% общей суммы. Об этом говорит часть 2 статьи 131 Трудового кодекса.

При расчете указанного «лимита», не нужно учитывать следующие выплаты:

· пособия;

· командировочные;

· иные выплаты, которые не считаются оплатой труда в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса.

Кроме того, желательно, чтобы выплата заработка в натуральной форме была обоснована. Для этого достаточно, чтобы дополнительно выполнялись такие значимые обстоятельства как:

· выплата заработной платы является обычной или желательной в соответствующих видах экономической деятельности;

· выплаты в натуральном виде являются подходящими для личного потребления сотрудника и его семьи, а также приносят ему определенную пользу;

· соблюдение требований справедливости и разумности в отношении стоимости товаров (как минимум, такая стоимость не должна превышать уровень сложившихся рыночных цен).

Соответственно, имеет смысл включить в документы (заявление и трудовой договор) положения о стоимости товаров, передаваемых вместо части зарплаты.

Сотрудник имеет право получать часть зарплаты в натуральном виде:

· при конкретной выплате;

· в течение определенного срока (к примеру, года).

Обратите внимание: даже если работник уже дал согласие на «натуральный расчет» в течение согласованного срока, он всегда может передумать и изменить свое решение на противоположное. Об этом сказано в пункте 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. № 2.

Следует помнить, что за нарушение условий выплаты заработной платы в неденежной форме предусмотрена ответственность по части 1 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях. А именно – штрафы в размерах:

· для должностных лиц – от 1 тыс. руб. до 5 тыс. руб.;

· для организаций – от 30 тыс. руб. до 50 тыс. руб.

Как оформить выдачу заработной платы в натуральной форме

Начисление зарплаты «в натуре» должно отражаться в расчетных ведомостях. Их формы компания может разработать самостоятельно или воспользоваться уже существующими, которые были утверждены постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1:

· № Т-49;

· № Т-51.

Обратите внимание: в рассматриваемом случае расчетно-платежную ведомость имеет смысл дополнить графами, с указанием в них количества и стоимости полученных выдаваемых товаров.

Кроме того, компании следует составить счет-фактуру (в одном экземпляре) по передаваемым ценностям и сделать соответствующую запись в книге продаж.

Также может потребоваться оформление накладной (при передаче продукции собственного производства).

Налоговый учет

Как уже говорилось выше, операции по «натуральной» выплате заработной платы облагаются НДС. Основание – передача товаров, работ и услуг работникам, согласно действующему налоговому законодательству приравнивается к реализации.

Имейте в виду: база по НДС должна определяться на основании тех цен, по котором товары, работы или услуги передавались работникам – пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса.

Что касается налогообложения прибыли, то здесь также не должно возникнуть трудностей. Ведь статья 255 Налогового кодекса однозначно разрешает включать в налоговые расходы на оплату труда любые начисления, как в денежной, так и в натуральной форме в случае, если соответствующие выплаты предусмотрены трудовым (коллективным) договором или нормами российского законодательства.

Напомним, что затраты на оплату труда должны учитываться в составе налоговых расходов ежемесячно. Соответствующие отчисления производятся на дату начисления – пункт 4 статьи 272 Налогового кодекса.

Имейте в виду: при выплате заработной платы в натуральной форме размер принимаемых в целях налогообложения расходов определяется на основании соответствующих цен, которые были указаны в накладных и других подобных документах.

В связи с тем, что, согласно трудовому законодательству, доля зарплаты в натуральной форме не может превышать 20% от общего размера, то и в налоговом учете принять сумму в большей пропорции не получится (см., например, письма Минфина России от 22 октября 2013 г. № 03-04-06/44206 и от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774).

Отдельно стоит сказать про НДФЛ и начисление страховых взносов.

База по НДФЛ определяется, исходя из всех доходов, которые были получены налогоплательщиком (п. 1 ст. 210 НК РФ):

· деньгами;

· в натуральной форме.

А на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса к «натуральным» доходам относится, в том числе, полная или частичная оплата организаций товаров, работ или услуг.

Соответственно, те компании, от которых сотрудники получают доходы, обязаны исполнять обязанности налогового агента. То есть исчислить, удержать и уплатить в бюджет необходимую сумму НДФЛ в соответствии с положениями пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.

Налог при этом следует исчислять по ставкам:

· 13% — если работник является налоговым резидентом РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

· 30% — если работник является нерезидентом (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доход сотрудника здесь также определяется на основании цен, указанных в соответствующих внутренних документах (например, накладных).

Интересно также, что даже в тех случаях, когда организация арендует жилье для сотрудников (оплачивает за них счета), то данный доход также будет облагаться НДФЛ (см., например, письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-04-06/6-168).

Страховые взносы во внебюджетные фонды также должны начисляться по цене товаров, работ и услуг, переданных в счет заработной платы сотрудникам. При этом в составе стоимости должны учитываться с учетом:

· НДС;

· акцизов.

Это подтверждает и Минздравсоцразвития в письме от 5 августа 2010 г. № 2519-19.

Таким образом, мы осветили основные нюансы, необходимые знать при выплате сотрудникам зарплаты в натуральной форме.

Резюме:

1. Как правило, заработную плату в неденежной форме выдают в виде товаров народного потребления (ТНП).
2. Доля заработной платы в натуральной форме не может превышать 20% общей суммы.
3. Работодателю имеет смысл включить в заявление и трудовой договор положения о стоимости товаров, передаваемых вместо части зарплаты.
4. Даже если работник уже дал согласие на «натуральный расчет» в течение согласованного срока, он всегда может передумать и изменить свое решение на противоположное.
5. За нарушение условий выплаты заработной платы в неденежной форме предусмотрена ответственность по части 1 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
6. Начисление зарплаты «в натуре» должно отражаться в расчетных ведомостях.
7. Расчетно-платежную ведомость имеет смысл дополнить графами, с указанием в них количества и стоимости полученных выдаваемых товаров.
8. Компании составляют счет-фактуру (в одном экземпляре) по передаваемым ценностям и делают соответствующую запись в книге продаж.
9. Операции по «натуральной» выплате заработной платы облагаются НДС. База определяется на основании тех цен, по котором товары, работы или услуги передавались работникам.
10. Налоговый учет прибыли и НДФЛ происходит в общем порядке, с учетом специфики трудового законодательства.
11. Даже в тех случаях, когда организация арендует жилье для сотрудников (оплачивает за них счета), то данный доход также будет облагаться НДФЛ.

12. Страховые взносы во внебюджетные фонды также должны начисляться по цене товаров, работ и услуг, переданных в счет заработной платы сотрудникам.

Неденежная форма оплаты труда

В-пятых, должно быть доказано соблюдение запретов на выплату заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, а также в виде долговых обязательств, расписок, бонов, купонов, то есть средств, которые не имеют материальной ценности и не могут быть использованы в качестве эквивалента части заработной платы работника, заменяемой неденежными выплатами. В-шестых, при выплате работнику заработной платы в неденежной форме должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень цен, сложившихся для этих товаров в данной местности.
Нельзя выдавать работникам в счет зарплаты: спиртные напитки, наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества, оружие, боеприпасы, а также боны, купоны, долговые обязательства, расписки. При недостатке денежных средств для поддержания работоспособности всей организации, своевременной и полной выплаты заработной платы ее работникам, а также в целях предупреждения забастовок, увольнений по основанию сокращения численности или штата работников, перехода на неполное рабочее время, отправления работников в так называемые вынужденные отпуска (отпуск без сохранения заработной платы) и т. п. одной из возможных временных мер наряду с другими может стать частичный расчет по оплате труда в натуральной форме.

Выплата в неденежной форме (огудин и.)

Минимальный размер зарплаты, ее форма, тарифная сетка и методы начисления изменяются и зависят от множества принципиальных факторов. Содержание

  • Современные формы и виды оплаты труда
  • Денежная форма при оплате труда
  • Натуральная оплата труда
  • Частичная оплата труда в натуральной форме
  • Случаи выплаты заработной платы в натуральной форме
  • Вопросы и ответы с возможностью задать бесплатный вопрос адвокату

Работник, выполняя свои профессиональные функции на предприятии или в организации, имеет право на справедливое вознаграждение за свой труд и его стимулирование, выражающееся выплатой работодателем заработной платы. Минимальный размер зарплаты, ее форма, тарифная сетка и методы начисления изменяются и зависят от множества принципиальных факторов.

ВниманиеНа основании ст. 131 ТК РФ зарплата выплачивается в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях. В то же время в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в других формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. В ст. 130 ТК РФ перечислены основные государственные гарантии по оплате труда работников.
Среди них — ограничение оплаты труда в натуральной форме. Кроме того, ст. 131 ТК РФ предусмотрено, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной зарплаты за месяц.

При изменении курса иностранной валюты в сторону понижения, минимизируется размер выплат работнику, что негативно скажется на его финансовом положении. Натуральная оплата труда Работодатель может заключить с работником соглашение о выплате зарплаты посредством натуральной (неденежной) формы. Однако законом к такому виду выплат предъявляется требование: часть, выплаченная в натуральной форме, не должна превышать 20% от общей суммы зарплаты, это социально защищает работника.

Понятие «натуральная форма оплаты труда», в сущности, предполагает выдачу работнику той продукции, которую производит или приобретает организация либо предприятие, в счет размера зарплаты. Натуральный вид оплаты устанавливается трудовым договором с работником. Перед заключением соглашения, которым утверждается неденежная форма оплаты труда, работник пишет заявление об установлении рассматриваемой формы для оплаты труда.

ВажноСледовательно, при каждой выплате доля неденежной формы не может превышать 20 процентов от общей суммы, подлежащей выдаче работнику. В-третьих, должно быть доказано, что выплата заработной платы в неденежной форме является обычной и желательной в отдельных отраслях промышленности или при выполнении работ по отдельным профессиям. То есть работник может в этом случае использовать полученное в виде оплаты его труда для собственных нужд.
В-четвертых, должно быть доказано, что выплата заработной платы в неденежной форме является подходящей для личного потребления работником и членами его семьи или приносит ему пользу, в частности может быть использована для занятий в нерабочее время. Нередко из-за нехватки денег фирмы выдают работникам зарплату продукцией. Какие с нее нужно заплатить налоги, знает любой бухгалтер и налоговый инспектор. Или думает, что знает. Н. Руденкова, к. э. н., редактор-эксперт бератора «Практическая бухгалтерия»

Трудовой кодекс разрешает выдавать сотрудникам заработную плату не только деньгами, но и «натурой» (ст. 131). Это могут быть как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, работы или услуги. Поскольку натуральная оплата является частью общей зарплаты, ее облагают ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Со стоимости передаваемых ценностей (работ, услуг) удерживают налог на доходы физических лиц. Причем рассчитывают его с рыночной стоимости товаров (ст. 211 НК РФ), но не ниже их фактической себестоимости.

Какую цену в данном случае считать рыночной? Если бы речь шла о налогах фирмы, то применять следовало бы оптовые цены. Но налог на доходы физлиц платит не фирма, а ее сотрудники. И если бы всю зарплату им выдали деньгами, то нужные товары (работы, услуги) работники покупали бы по розничным ценам. Поэтому для расчета НДФЛ бухгалтер должен пересчитать стоимость передаваемых ценностей, исходя из розничных цен.

Такова ситуация с зарплатными налогами. А теперь поговорим об НДС и налоге на прибыль.

Официальная версия

Бытует мнение, что при передаче работникам имущества (работ, услуг) в качестве оплаты труда фирма должна заплатить в бюджет НДС и налог на прибыль. Сейчас трудно вспомнить, кто изобрел эту концепцию. Однако ее подтверждение можно найти в письмах Минфина России еще от 12 ноября 1996 г. № 96, от 25 марта 1997 г. № 04-02-13 и других. Налоговики тоже всегда придерживались данной точки зрения, охотно доначисляя «забывчивым» налогоплательщикам налоги и требуя от них уплаты штрафов и пеней.

Свою теорию чиновники вывели из положений статьи 39 Налогового кодекса. Согласно этой статье, передача права собственности на товары, работы и услуги считается реализацией. А поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом (ст. 249 НК РФ), значит, при выдаче зарплаты в натуральной форме возникает объект обложения налогом на прибыль. Логическую цепочку финансистов продолжила статья 146 Налогового кодекса. В соответствии с ней НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. А раз есть налог с реализации, значит, должны быть счет-фактура на отгрузку, входной НДС к вычету, а также записи в книгах покупок и продаж. И бухгалтеры, и аудиторы всегда соглашались с такой постановкой вопроса и даже не пытались спорить с налоговиками. Ведь на их «железные» аргументы, казалось бы, нечего возразить.

Следствием установлено

Так продолжалось до осени 2005 года, когда по теории чиновников впервые был нанесен удар.

Налоговики в очередной раз обвинили фирму в неуплате НДС со стоимости питания, которым обеспечивались работники в соответствии с трудовыми договорами. Рассмотрев дело, судьи сочли требования инспекторов незаконными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. по делу № А44-1500/2005-15). Парадоксально, но факт: арбитры обосновали свой вердикт все той же статьей 39 Налогового кодекса! Только интерпретировали они ее иначе, нежели чиновники.

По мнению суда, передача товаров в счет заработной платы не может рассматриваться как реализация. Ведь ее выплачивают на основании не гражданско-правового договора, например, купли-продажи или безвозмездной передачи права собственности на что-либо. В данном случае это делают согласно трудовому договору с работником. В связи с этим объекта налогообложения НДС у фирмы попросту нет. Добавим, что и налог на прибыль ей платить также не с чего.

Решение суда Северо-Западного округа было лишь первой ласточкой. Вскоре коллег поддержали Федеральные арбитражные суды Западно-Сибирского (постановление от 18 января 2006 г. по делу № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)) и Уральского (постановление от 28 июня 2006 г. по делу № Ф09-5541/06-С2) округов. Они подтвердили данный вывод даже при бесплатной выдаче продуктов в счет зарплаты через магазин (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2006 г. по делу № А05-11177/2005-18). Ситуация подозрительно похожа на обычную продажу товаров. И между ними действительно очень тонкая грань.

Судьи Уральского округа посчитали выданные сотрудникам подарки формой премирования и также освободили фирму от необходимости заплатить НДС и штрафные санкции (постановление от 23 января 2006 г. по делу № Ф09-6256/05-С2). Однако будьте осторожны: квалифицировать подарки как премию (натуроплату) можно лишь в одном случае: если работники награждены ими по итогам результатов производства. Например, в соревновании бригад по выпуску продукции за определенный период. Подарки, которые вручены сотруднику к празднику или дню рождения, следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество. А такая передача приравнивается к реализации, и фирме придется заплатить со стоимости подарков НДС и налог на прибыль.

Итак, при выплате зарплаты объекта налогообложения НДС не возникает. По этой причине входной налог по переданному имуществу (работам, услугам) нельзя принять к вычету. А если фирма уже сделала это, НДС нужно восстановить и отнести к прочим расходам. Для этого придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций. Таковы требования статьи 170 Налогового кодекса. Утешает одно: если доля натуроплаты в сумме расходов на производство составляет менее 5 процентов (а, как правило, так и бывает), то решать эту проблему фирме не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По всем правилам

Чтобы выдача зарплаты в натуральной форме была законной, фирма должна соблюдать ряд требований. Они перечислены в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда от 17 марта 2004 г. № 2:

  • работник должен написать заявление на получение части зарплаты в неденежном виде;
  • размер натуральных выплат не должен быть больше 20 процентов от общей суммы зарплаты;
  • выплата заработка «натурой» признана обычным видом платежей в данной отрасли (например, в сельском хозяйстве);
  • предлагаемая в качестве зарплаты продукция должна быть подходящей для конкретного работника и его семьи или может быть ему полезна;
  • стоимость продукции, выдаваемой в качестве зарплаты, не должна превышать уровня рыночных цен.

Не допускается выплата заработной платы спиртными напитками, наркотическими, токсическими, ядовитыми и вредными веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.

При выплате зарплаты или премии собственной продукцией в текст коллективного договора надо включить пункт, позволяющий выплачивать заработную плату в натуральной форме. Если в коллективном договоре такого пункта нет, его необходимо предусмотреть в трудовых договорах с работниками.

Как учитывать будем

Вердикт, вынесенный судьями, радикально меняет привычную схему учета натуроплаты. Если раньше продукцию или товары проводили через счет 90 «Продажи», начисляя НДС и налог на прибыль, то теперь ни реализации, ни связанных с ней налогов у фирмы не возникает.

Рассмотрим на примере, какими записями нужно оформлять выдачу зарплаты в натуральной форме.

Пример

За январь бухгалтер ЗАО «Молоко» начислил работникам основного производства заработную плату в сумме 300 000 руб. Из-за недостатка денежных средств директор издал приказ о выдаче 15 процентов зарплаты молочной продукцией. Такая возможность предусмотрена коллективным договором. Общая стоимость передаваемой продукции составляет 45 000 руб. Это более 5 процентов расходов фирмы.

Стоимость передаваемой продукции в розничных ценах составила 83 000 руб.

Зарплату из кассы общества выплачивают 7 числа каждого месяца, аванс — 22 числа. Сумма аванса в январе составила 100 000 руб.

Производство молочных продуктов относится к 3 классу профессионального риска. Ставка взноса «по травме» — 0,4 процента, ЕСН — 26 процентов.

Общий объем произведенной в январе продукции составил 785 714 руб., входной НДС — 55 000 руб.

Доля не подлежащей налогообложению продукции в общем объеме произведенной продукции составляет 5,72728 процента (45 000 руб. : 785 714 руб. x 100%). Следовательно, сумма НДС, которую надо восстановить по натуроплате, равна:
55 000 руб. x 5,72728% = 3150 руб.

Бухгалтер ЗАО «Молоко» сделал такие проводки:

22 января

Дебет 70 Кредит 50
— 100 000 руб. — выплачен аванс за январь работникам основного производства;

31 января

Дебет 20 Кредит 70
— 300 000 руб. — начислена зарплата работникам основного производства за январь;

Дебет 20 Кредит 68, 69
— 79 200 руб. (300 000 руб. x 26,4%) — начислен ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2
— 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%) — пенсионные взносы зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Допустим, работники не имеют права на стандартные вычеты по налогу на доходы физлиц. Тогда сумма НДФЛ, удержанная из их зарплаты, составит:
(300 000 руб. – 45 000 руб. + 83 000 руб.) x 13% = 43 940 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 43 940 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.

7 февраля

Дебет 70 Кредит 43
— 45 000 руб. — выдана продукция в счет заработной платы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3150 руб. — восстановлен принятый к вычету НДС, относящийся к продукции, выданной в качестве натуроплаты;

Дебет 91-2 Кредит 19
— 3150 руб. — восстановленный НДС отнесен к прочим расходам фирмы;

Дебет 70 Кредит 50
— 111 060 руб. (300 000 – 100 000 – 45 000 – 43 940) — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты;

Дебет 68, 69 Кредит 51
— 79 200 руб. — перечислены ЕСН, пенсионные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
— 43 940 руб. — уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц.

это важно

Если натуроплата не предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то передача товаров с удержанием их стоимости из зарплаты является обычной реализацией. И тогда с нее нужно начислить НДС и налог на прибыль.

это важно

Обратите внимание: при выдаче зарплаты имуществом (работами, услугами) применять контрольно-кассовую технику не нужно. Дело в том, что ее используют при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с помощью платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). А при выдаче зарплаты имуществом такие расчеты не осуществляют.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *