КФХ система налогообложения

Условия и ограничения по применению режима налогообложения

Сравниваемые характеристики

УСНО

Спецрежим в виде уплаты ЕСХН

Условия применения

Регистрация ЮЛ (ИП) плюс подача уведомления в налоговый орган (ст. 346.13 НК РФ)

Регистрация ЮЛ (ИП) плюс подача уведомления в налоговый орган (ст. 346.3 НК РФ)

Ограничения по применению

Численность работников за год — не более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12).

Доход за год — не более 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.12).

Стоимость имущества — не более 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12).

Доля участия других организаций — не более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12).

Не вправе применять организации, имеющие филиалы (п. 3 ст. 346.12)

Требование к структуре выручки — доля дохода от реализации собственной сельхозпродукции должна быть не менее 70% от общего объема их выручки от реализации (п. 2 и 2.1 ст. 346.2) <*>.

Не вправе применять лица, производящие подакцизные товары (п. 3 ст. 346.2)

Виды деятельности

Открытый перечень

Производство, переработка и реализация собственной сельхозпродукции

Объект налогообложения

Доходы

Доходы минус расходы

Доходы минус расходы

Налоговая ставка

От 1 до 6%

От 5 до 15%.

Для Крыма (на 2018 год) — до 3% (ст. 346.20).

Уплачивается минимальный налог (по ставке 1% от доходов) в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18)

Общая ставка — 6%. Для Крыма (на 2018 год) — до 4% (ст. 346.8)

Метод учета доходов и расходов

Кассовый метод (п. 1, 2 ст. 346.17)

Кассовый метод (п. 5 ст. 346.5)

Отчетный период

I квартал, полугодие, девять месяцев (п. 2 ст. 346.19)

Полугодие (п. 2 ст. 346.7)

Уплата авансовых платежей и представление расчетов

Ежеквартально. Авансовые расчеты не представляются (ст. 346.21, 346.23)

По итогам полугодия. Авансовые расчеты не представляются (ст. 346.9, 346.10)

Налоговый период

Календарный год (п. 1 ст. 346.19)

Календарный год (п. 1 ст. 346.7)

Представление налоговой декларации

По итогам года — не позднее 31 марта

По итогам года — не позднее 31 марта

Срок уплаты налога

Не позднее 31 марта с учетом авансовых платежей (п. 1 ст. 346.23)

Не позднее 31 марта с учетом авансовых платежей (п. 2 ст. 346.10)

Уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы

Авансовые платежи и налог могут быть уменьшены на суммы уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, но не более чем на 50% суммы налога. Исключение составляют предприниматели, не производящие выплат физическим лицам (п. 3.1 ст. 346.21)

Не предусмотрено

Не предусмотрено

Возможность совмещения с иными режимами налогообложения

Со спецрежимом в виде уплаты ЕНВД (п. 4 ст. 346.12)

Со спецрежимом в виде уплаты ЕНВД (п. 7 ст. 346.2)

Переход на иной режим налогообложения

С начала календарного года в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.12).

На общий режим — с начала квартала, в котором было утрачено право применения УСНО (п. 4 ст. 346.13)

С начала календарного года в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.3).

На общий режим — с начала налогового периода, в котором было утрачено право уплаты ЕСХН (п. 4 ст. 346.3)

Возврат на данную систему налогообложения

Не ранее чем через год после утраты права применения УСНО (п. 7 ст. 346.13)

Не ранее чем через год после утраты права уплаты ЕСХН (п. 7 ст. 346.3)

———————————
<*> Минфин в Письме от 09.11.2017 N 03-11-11/73717 подчеркнул: доходы от реализации для целей уплаты ЕСХН определяются в порядке, предусмотренном ст. 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются (см. также п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

Как видим, спецрежимы в виде уплаты ЕСХН и УСНО схожи по своему содержанию (налог рассчитывается по пониженным ставкам, в отличие от налога на прибыль, отчетность представляется только по итогам налогового периода, предусмотрена возможность совмещения с иным режимом налогообложения, кассовый метод признания доходов и расходов).

Однако показатели, ограничивающие возможность применения УСНО, на наш взгляд, менее зависимы от субъективного суждения, нежели условие о 70%-ной доле дохода, предусмотренное для целей уплаты ЕСХН.

Камнем преткновения при расчете обозначенной доли являются доходы от разовых сделок (например, по реализации объектов основных средств), квалифицируемые для целей налогообложения как внереализационные доходы. Это с одной стороны. С другой — подобные доходы также подпадают под понятие «доходы от реализации товаров (работ, услуг)», поскольку товаром для целей применения Налогового кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Получается, что выручку от реализации нужно определять исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Минфин по обозначенному вопросу дает противоречивые разъяснения. К примеру, в Письмах от 07.04.2017 N 03-11-11/20889, от 28.11.2014 N 03-11-06/1/60868 чиновники ведомства указали, что в целях уплаты ЕСХН выручка от реализации основных средств включается в полном размере в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг), но не включается в сумму доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Но данная позиция финансистов крайне невыгодна сельхозпроизводителям, поскольку при таком варианте расчета доли доходов от реализации сельхозпродукции возрастает риск нарушения ими условия, установленного п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ. Хотя ранее, в Письме от 11.11.2013 N 03-11-11/47979, Минфин отмечал, что внереализационные доходы не нужно включать ни в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), ни в доход от реализации произведенной налогоплательщиком сельхозпродукции.

Примечание. Реализация ОС, ранее использованных при ведении основной деятельности, не является самостоятельным видом деятельности. Это следует из ОК 029-2014 «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (введен в действие Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст). То есть доходы от реализации основных средств в целях налогообложения относятся к внереализационным доходам.

Но несмотря на указанный недостаток, спецрежим в виде уплаты ЕСХН имеет два явных преимущества: первое — нет абсолютного ограничения по величине полученного дохода и по численности (за исключением рыбохозяйственных организаций), второе — перечень расходов, учитываемых при расчете сельхозналога, открытый. Что важно, поскольку для деятельности сельхозпроизводителей характерны специфические затраты, которые в большинстве своем не поименованы в гл. 26.2 НК РФ в закрытом перечне расходов.

Особенности учета расходов сельхозпроизводителей

Чтобы не быть голословными, проанализируем отдельные виды расходов сельхозпроизводителя на предмет возможности их учета в рамках УСНО и уплаты ЕСХН.

Вид расхода

Можно ли учесть?

При ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ)

При УСНО (ст. 346.16 НК РФ)

Расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации

Да (п. 6.1)

Нет

Расходы на добровольное страхование:

— транспорта (в том числе арендованного) и грузов;

— ОС производственного назначения (включая арендованные), НМА, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

— товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;

— другого имущества, используемого в деятельности, направленной на получение дохода;

— рисков при выполнении строительно-монтажных работ;

— ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями

Да (п. 7)

Нет

Расходы на питание работников, занятых на сельхозработах

Да (п. 22)

Нет

Расходы на информационно-консультативные услуги

Да (п. 25)

Нет

Расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба

Да (п. 28)

Нет

Расходы на подготовку специалистов в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования (при условии, что с обучающимися лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу по специальности у налогоплательщика в течение не менее трех лет после окончания обучения)

Да (п. 29)

Нет

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки

Да (п. 31)

Нет

Расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы

Да (п. 32)

Нет

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству

Да (п. 33)

Нет

Расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции

Да (п. 41)

Нет

Расходы в виде потерь (за исключением потерь, вызванных чрезвычайными ситуациями):

— от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 N 560;

— от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 10.06.2010 N 431

Да (п. 42)

Нет

Расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий

Да (п. 44)

Нет

Таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию (с территории) России и не подлежащие возврату

Да (п. 11)

Нет

Расходы на оплату услуг по кадастровому и техническому учету

Нет

Да (п. 29)

Расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности

Нет

Да (п. 2.2)

Расходы на НИОКР

Нет

Да (п. 2.3)

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию

Нет

Да (п. 25)

Расходы на обслуживание ККТ

Нет

Да (п. 35)

Расходы на вывоз твердых бытовых отходов

Нет

Да (п. 36)

С учетом приведенных в таблице данных, полагаем, можно сделать вывод, что вариант применения УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» является невыгодным для сельхозпроизводителя. При таком режиме и объекте налогообложения он не сможет включить в базу для исчисления налога большинство вышеперечисленных расходов.

При применении УСНО с объектом налогообложения «доходы» подобной проблемы у сельхозпроизводителя, разумеется, не возникнет. Кроме того, ему не нужно будет следить за соблюдением условия о 70%-ной доле доходов, предусмотренного гл. 26.1 НК РФ. Единственной и очевидной опасностью (и наименее зависящей от воли сельхозпроизводителя) при применении указанного режима налогообложения, на наш взгляд, является условие о предельной величине дохода (150 млн руб.). Поэтому если есть вероятность получения сельхозпроизводителем большего дохода, то ему имеет смысл остановить свой выбор на спецрежиме в виде уплаты ЕСХН. Ставка налога 6% плюс возможность учета при налогообложении большего объема специфических для такого вида деятельности расходов — несомненные преимущества данного режима.

  • Срок уплаты страховых взносов в ФОМС и ПФР с дохода, не превышающего 300 000 за 2015 год (22261- 38 руб.)— не позднее 31 декабря 2015г.
  • Взносы могут быть уплачены ежемесячно (1855-11 руб.) или ежеквартально (5565-35 руб.) до 31 числа текущего месяца фиксированными платежами.
  • Срок уплаты страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 за 2015 год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В Фонд социального страхования

  • Предоставляется расчет Форма 4 — ФСС за своих работников ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом на бумажном носителе или не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом электронно.

До 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом – ежегодно, нужно подтверждать основной вид деятельности (ОКВЭД).

Профессии: бизнес и финансы

НДФЛ с доходов наемных сотрудников КФХ Глава КФХ как предприниматель может привлекать наемных сотрудников по трудовым договорам. С их доходов он платит НДФЛ в общем порядке как налоговый агент (ст.

207 и 226 НК РФ). УСН Если глава КФХ применяет упрощенку, то каких-либо особенностей его налогообложения на этом спецрежиме нет. Поэтому как предприниматель он рассчитывает налоги в общем порядке.

ЕСХН Главы КФХ на ЕСХН налоги уплачивают в общем порядке, также как предприниматели на этом спецрежиме. Страховые взносы КФХ Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ – как организация или без образования таковой, страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование платит всегда глава КФХ.
В том порядке, который установлен для индивидуальных предпринимателей.
Налоговые платежи производятся ежеквартально до 25 числа следующего за кварталом месяца, а за год — до 30 апреля. При УСН ведется упрощенный бухучет по «кассовому» методу.

Основную отчетность фермерского хозяйства составляет декларация по УСН (подается ежегодно до 30 апреля) и учетная книга по прибыли и расходам (представляется налоговикам по требованию). Законодательную основу для КФХ на УСН определяет Налоговый кодекс РФ (гл.

26.2) и ФЗ № 402 «О бухучете» от 6.12.2011 в редакции от 23.05.2016. Если за отчетный период прибыль хозяйства превысит предельную установленную законом величину, то право применять УСН утрачивается. Пример #1. Применение УСН в фермерском хозяйстве Вновь созданное крестьянское фермерское хозяйство (как ИП) с момента регистрации уже полгода использует УСН (при регистрации с пакетом документов одновременно подавалось заявление о применении УСН).
Причем это касается как КФХ, зарегистрированного как организация, так и без регистрации юридического лица. Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ – как организация или без образования таковой, страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование платит всегда глава КФХ. И закон приравнивает его к индивидуальному предпринимателю. Глава КФХ уплачивает обязательные страховые взносы за себя и членов хозяйства в фиксированном размере.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 2 и пункте 2 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Основываясь на этих положениях, Минфин России в письме от 22 декабря 2014 г.

№ 03-11-06/2/66200 тоже для целей упрощенки приравнял КФХ к предпринимателям. То есть КФХ без наемного персонала уменьшить единый налог может на всю сумму страховых взносов, уплаченных за главу КФХ и его членов (абз. 3 подп. 3 п. 3.1 ст.

Ип глва кфх на общем режиме налогообложения какие налоги платит

Основные составляющие подсчета Расчетные данные и калькуляция Данные для калькуляции Налоговая ставка для ЕСХН (6%); расходы (600 тыс. руб.), прибыль (800 тыс. руб.) База налога Рассчитывается по формуле: сумма прибыль – сумма расходов; 800000—600000=200 тыс. руб. ЕСХН к уплате Расчет по формуле: база налога * фиксированная ставка (6%); 200000 * 6%=12 тыс. руб. Специфика и преимущества возможных режимов налогообложения для КФХ в сравнении Выбор спецрежима зависит во многом от основных показателей сельскохозяйственной деятельности хозяйства, в первую очередь, от величины прибыли, размеров и объемов производимой продукции. Исходить следует из специфики работы самого хозяйства и того налогообложения, которое ему больше подходит.

  • Главная
  • ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог )

Для ведения предпринимательской деятельности в сельском хозяйстве по мимо общих форм ведения бизнеса как ИП или ООО, используют специфические формы организации как: ЛПХ (личное подсобное хозяйство) и КФХ (крестьянско-фермерское хозяйство). В данной статье мы рассмотрим как осуществляется налогообложение КФХ с различными режимами: ОСНО, УСН, ЕСХН и проведем их сравнение. Специфика применяемых систем налогообложения и отчетности КФХ Деятельность фермерского хозяйства, его налогообложение регулируется в России Налоговым кодексом, а также ФЗ N 74 «О крестьянском хозяйстве» от 11.06.2003 в редакциях 2016г. При подаче документов на регистрацию хозяйства глава КФХ может сразу заявить о режиме налогообложения (см. → как зарегистрировать КФХ: пошаговая инструкция).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *